审计理论与实务 林双全 方树栋 主编 第九章 销售与收款循环审计新.ppt

第九章 销售与收款循环审计 第一部分 内容框架 第二部分 教学内容 第一部分 内容框架 第二部分 教学内容 引导案例 第一节 概 述 第一节 业务循环风险评估 第二节 业务循环风险应对 第一节 概 述 一、会计科目 1.应收票据、应收账款、长期应收款、预收款项、应交税费、营业收入、营业税金及附加、销售费用 二、会计资料P208-209 1.销售计划2.订货合同3.销货通知单4.发货单5.销售发票6.销售汇总表7.日记账、明细账及总分类账8.存货盘点表等 引导案例 【名称】 应收账款审计案例 【手法】利用应收账款长期挂账公款私存 引导案例【案情简介】 审计人员在对某单位进行审计时，发 现该单位“应收账款—××公司”明细账从 1996年底至今一直保留38万元的余额。出 于职业习惯，审计人员决心弄清这个账户 的来龙去脉。 引导案例【案情简介】 为此，审计人员追查了该账户的发生额情况，发现其在1995年11月18日用现金支票预付给××公司货款16万元，1995年12月18日用现金支票预付给××公司货款14万元，1996年4月和8月分别用现金支票预付给××公司货款38万元，1996年12月用现金缴存银行30万元，冲减预付给××公司预付货款30万元，至1996年12月底该账户余额为38万元，并一直保留至今，这究竟是怎么回事呢？ 引导案例【案情简介】 该单位财务科长解释说，原准备到××公司调一批货，预付了该批货的款项后，后来由于本地的销售形势不好，故未购进这批货，经与××公司协商，他们答应退回货款，但在退回30万元后，因该公司资金较紧张，故尚欠38万元还未退回。 引导案例【案情简介】 从表面来看，属于业务上的往来，但事实果真如此吗？预付这么大金额的货款为什么不通过转账支付？第一批货未到为何又要预付第二批、第三批货款呢？为此，审计部门一方面派审计人员到××公司调查核实，另一方面继续清查有关账户。经调查取证，××公司账上并未反映预收到该公司的货款，也未发生退款业务。那么预付的几笔现金哪里去了呢？收回的现金又从何而来？ 引导案例【案情简介】 带着这些疑问，审计人员找来该单位领导进行了询问。在铁的事实面前，该单位领导不得不道出真情。为列支一些不便于在账面列支的费用，从1995年以预付货款的名义支取现金30万元以个人名义存入“××储蓄所”，存定期一年，1996年到砌已归还，1996年单位为配置手机等物品，又不便在账上开支，所以又通过预付货款的名义，支取现金38万元，以个人名义存入“××储蓄所”，存定期一年。 引导案例【案情简介】 后因单位经济效益较好，且贷款利率不断降低，再加上同××储蓄所的个人感情关系，为帮其完成储蓄任务，故一直未取出归还账上。至此，该单位财务科长不情愿地把存款利息清单、收取存款手续费收据和一些开支单据全部如实交出，其中部分多余的利息收入已交单位财务账作“其他收入”入账。对此，审计人员依照省政府转发省人行关于严禁公款私存的通知精神，作出了严肃处理。 引导案例【启示】 1．公款私存，是严重扰乱国家金融秩序、违反《现金管理条例》的恶劣行为，给一些牟取小团体和个人利益的人以可乘之机。 2．用“应收账款”、“其他应收款”等往来账户套取现金进行公款私存是一种新的违纪动向。在该案中，审计人员成功地运用了应收账款账龄分析法发现公司应收账款的不正常现象。另外，对应收账款进行函证也是审计人员在审计应收账款时采用的一种重要的审计程序。 3．应收账款往往是企业操纵会计信息的重点。运用恰当的审计程序来实现应收账款的审计目标是减少审计风险的重要手段之一。 第二节 业务循环风险评估 一、风险评估程序 二、控制测试 三、实质性程序 一、风险评估程序 1.询问被审计单位的人员； 2.观察特定控制的运用； 3.检查文件和报告； 4.追踪交易在财务报告系统中的处理过程（穿行测试）； 5.评估与财务报表相关的重大错报风险。 二、控制测试 1.了解内部控制 2.控制测试 3.认定层重大错报风险评估 1.了解内部控制P210-214 （1）不相容职务分离制度 （2）订单的证实和审核制度 （3）销售业务的执行控制 （4）折扣与折让政策的制定和执行 （5）应收账款与坏账准备的控制 （6）退货理赔的控制 （7）销售与收款的监督管理 （1）不相容职务分离制度 A.销售赊销政策和客户赊销信用情况审核 人员与销售工作要分离； B.发货通知单的编制人员不能同时执行存 货提取、产品包装和托运工作； C.填制发票人员不能同时担任发票复核工作； （1）不相容职务分离制度 D