审计理论与实务 林双全 方树栋 主编 第十二章 筹资与投资循环审计新.ppt

第十二章 筹资与投资循环审计 第一部分 内容框架 第二部分 教学内容 第一部分 内容框架 第二部分 教学内容 引导案例 第一节 概 述 第一节 业务循环风险评估 第二节 业务循环风险应对 第一节 概 述 一、会计科目 短期借款、长期借款、应付债券、财务费用、交易性金融资产、长期股权投资、可供出售金融资产、持有至到期投资、投资性房地产、应收利息、投资收益、应收股利、其他应收款、其他应付款、长期应付款、预计负债、所得税费用、递延所得税资产、.递延所得税负债、资产减值准备、公允价值变动收益、营业外收入、营业外支出、实收资本（股本）、资本公积、盈余公积、未分配利润、应付股利等。 第一节 概 述 二、会计资料 组织结构图、职责分工文件 、筹资方案、贷款计划 、授权文件、代理协议、借款合同、发行（借款）及还款（包括利息）清单，备查簿 、相关绩效考核指标及记录、定期分析报告、风险管理制度、项目建议书、审批过程的记录、可行性报告、评估审核意见书、立项批复 、授权、批准文件 、审计报告、法律意见书、财务顾问报告、董事会（股东大会）报告决议、合同谈判记录、审核合同的记录、投资协议、权属证明、投资记录，投资处置报告 、投资管理部的定期前景分析及预测、内审记录等。 引导案例 [名称]美国ESM政府证券有限公司巨额舞弊丑闻 [影响]国际金融市场大案 引导案例【案情简介 】 美国ESM政府证券有限公司是美国兰德而堡的一家经纪人公司，专门代理政府证券。许多与ESM政府证券有限公司有业务的银行或小城市的市政府并不熟悉政府证券市场。这些客户委托美国ESM政府证券有限公司来保存证券，或在再购回协议约定的期限内将证券转移到信托公司的一个分立账户中。 引导案例【案情简介 】 ESM政府证券有限公司以他们自己的利益为出发点，从事真正的投机交易。即便是在受到客户委托将客户的证券转移到信托公司的情况下，也经常不遵守诺言，仍将这些证券保留在公司内，或将其转移到非分立账户中去。这样，ESM政府证券有限公司的高级职员就可以按他们自己的意愿来使用这些证券。ESM政府证券有限公司利用政府市场中要求的较少的保证金产生的相当可观的杠杆作用来进行投机交易，以此为ESM政府证券有限公司赚取上百万美元的利润。 引导案例【案情简介 】 但是，在1980年很短的一段时间内，该公司损失了8000多万美元。到了1985年春天，ESM政府证券有限公司由于无法掩盖账面隐藏的已累积到3亿美元的天文数字的亏损而宣告破产。该丑闻引发了一系列事件，最终给美国国内以至国际金融市场带来了巨大的震撼。 引导案例【舞弊条件】 1.重复交易赢得巨额现金流 ESM政府证券有限公司利用客户的信任，在大部分客户不坚持持有证券的实物的情况下，ESM政府证券有限公司将同一宗联邦证券卖给不同的客户。因此，尽管事实上ESM政府证券有限公司到1980年已无力清偿债务了，但由于与客户进行再购回协议交易而获得了巨额的资金，使之可以再维持几年。ESM政府证券有限公司生命的根源是现金流而不是利润，使他们可以继续舞弊，并以一种不断升级的孤注一掷的努力方式，企图重新赢回他们在更早的交易中已输掉的上百万美元。 引导案例【舞弊条件】 2.审计失败 为ESM政府证券有限公司提供服务的亚厉山大.格兰特会计师事务所在7年内没查出ESM政府证券有限公司的巨额舞弊。耐人寻味的是，1985年2月28日，在亚厉山大.格兰特会计师事务所对ESM政府证券有限公司的财务报表公布了最后一次审计意见报告后，该丑闻被揭露。此后，亚厉山大.格兰特会计师事务所才紧急宣布收回已公布的无保留意见审计报告，并申明该报告不再具有可依赖性。 引导案例【案件恶果 】 ESM政府证券有限公司丑闻的主犯分别被指控犯有不同的罪行，并被判处入狱服刑。亚厉山大.格兰特会计师事务所为其60年历史赢得的信誉与声望付出了沉重的代价，在ESM政府证券有限公司丑闻成为全美国范围内报道的热点之后不久，亚厉山大.格兰特会计师事务所将名称改为亚厉山大.索顿会计师事务所，并在随后的几年中致使该事务所被迫关闭了约20%的办事处。时至今日，亚厉山大.格兰特会计师事务所的续任者亚厉山大.索顿会计师事务所以及为亚厉山大.格兰特会计师事务所提供渎职保险的公司，包括法庭判决和庭外和解的费用在内，已经为ESM政府证券有限公司的瓦解承担了1.75亿美元的赔偿。 第二节 业务循环风险评估 一、风险评估程序 二、控制测试 三、实质性程序 一、风险评估程序 1.询问被审计