审计理论与实务 林双全 方树栋 主编 第四章 审计证据与新.ppt

第四章 审计证据与审计工作底稿 引导案例 [名称] 安然丑闻与安达信危机 [影响] 1.安然丑闻:美国历史上第二大破产案 2.安达信:原世界第一大会计师事务所 引导案例 美国安然（Enron）公司是世界上最大的能源、商品和服务公司之一，名列《财富》杂志“美国500强”的第七名，自称全球领先企业。然而，2001年12月2日，安然公司突然向纽约破产法院申请破产保护，它开列的资产总额为498亿美元，超过德士古公司1987年提出破产申请时的359亿美元，该案成为美国历史上第二大破产案。至此，大象变老鼠，安然股价从90美元跌至26美分，市值由近800亿美元缩至2.68亿美元，骇人听闻。受安然破产丑闻影响，负责安然审计工作的全球五大会计师事务所之一安达信也陷入了前所未有的困境。 引导案例 解散前，安达信在全球84个国家拥有合伙人4700名，专业人员85000人，在世界各地的合作伙伴超过2000家。安达信2001年财政年度的收入为93.4亿美元，相当于中国所有会计师事务所收入的10倍。1985年安然成立后，安达信一直负责其审计工作及咨询服务业务达16年之久。2000年安达信从安然公司获得高达5200万美元的收入。利益驱使安达信帮助安然公司造假，出具虚假审计报告。 引导案例 2001年10月，安然公司重新公布了1997年至2000年期间的财务报表，结果累计利润比原先减少5.91亿美元，而债务却增加6.38亿美元。事发之后，安达信故意销毁了安然公司的大量电子文件、审计文件以及安然公司财务审计有关的信息资料，试图逃避美国证券交易委员会的调查。美国司法部门于2002年10月16日判罚安达信公司50万美元，并禁止它在５年内从事相关业务。 引导案例 安然丑闻后，具有89年审计历史的安达信公司退出行业舞台。 第一，信誉危机吞噬全球第一大事务所。2002年1月安达信负责审计的2311家上市公司中，已有690家成了别家会计行的客户。安达信在美国原有2.7万名雇员，如今只留下不到1万人。现在又被判了个“妨碍司法罪”，更多的客户会解除与安达信的审计合同；各州会计委员会有可能会吊销安达信的审计执照；针对安达信的民事诉讼也会如潮而来。安达信全球为之付出了6000万美元的代价。同时，公司还可能被处以超出非法行为带来的利润或损失两倍的惩罚。事后，安达信合伙人投奔他所，业务也被其他四大收购兼并。 引导案例 第二，安达信的败落将会给美国整个审计行业带来冲击。前段时间的调查已经使各大会计公司感到了“震颤”，纷纷将咨询和审计业务分离。美国政府也在加紧制定新的审计行规。 第三，安达信败落有可能引起安然效应的更大扩散。自从安然、安达信受到调查以来，许许多多美国巨型企业战战兢兢。美国证券交易委员会对为数众多的公司进行了调查，有的达成妥协方案，有的还在审查之中。整个纽约华尔街受到了“信誉危机”的困扰，投资者没信心，企业盈利没生气，股市也只能在低沉的气氛中苦苦爬行。 第一节 审计证据 一、定义 二、种类 三、特征 四、评价 五、获取程序 一、定义 审计证据是指注册会计师为了得出审计结论、形成审计意见而使用的所有信息，包括财务报表依据的会计记录中含有的信息和其他信息。 二、种类 1.会计记录信息 2.其他信息 会计记录信息 支票、电子资金转账记录、发票、合同、总账、明细账、记账凭证和未在记账凭证中反映的对财务报表的其他调整，以及支持成本分配、计算、调节和披露的手工计算表和电子数据表。 其他信息 三、特征 1.审计证据的充分性 （数量） 2.审计证据的适当性（质量） 1.审计证据的充分性 （数量） （1）样本量（正向） （2）重大错报风险（正向） 审计风险=重大错报风险×检查风险 2.审计证据的适当性（质量） （1）相关性 （2）可靠性 四、评价 1.对伪造文件记录的考虑 评价文件记录的真伪 2.对被审计单位生成信息的考虑 获取审计证据 3.对相互矛盾信息的考虑 应当追加必要的审计程序 4.对取证成本的考虑 不得减少不可替代的审计程序 第二节 审计工作底稿 一、理论知识 1.概念2.组成要素3.形成4.归整5.变动 二、实务