审计实务 龙银州 主编 4.2 流动资产审计新.pptVIP

第四章 流动资产审计 第一节 货币资金审计 第二节 应收款项审计 第三节 存货审计 第二节 应收款项审计 应收款项包括应收票据、应收帐款、预付帐款和其他应收款等 . 对于应收款项应结合相关的经济业务一起进行审计，有利于确定其余额的真实性，增减变动的合理性。 一、应收票据审计 应收票据是企业因销售商品、提供劳务等而收到商业汇票所形成的债权。 商业汇票按承兑人不同分为: 商业承兑汇票和银行承兑汇票。 一、应收票据审计 1.企业因销售商品、提供劳务等而收到开出、承兑的商业汇票时： 借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 2.企业持未到期的商业汇票向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 3.企业将持有的商业汇票背书转让以取得所需物资时： 借：原材料（库存商品等） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：应收票据 一、应收票据审计 4.带息票据按期计提利息时： 借：应收票据 贷：财务费用——利息收入 5.商业汇票到期，收回票款时： 借：银行存款 贷：应收票据 6.商业承兑汇票到期，付款人不能按期支付票款时： 借：应收帐款 贷：应收票据 一、应收票据审计 【审计目标】 1、确定应收票据是否存在； 2、确定应收票据是否归被审计单位所有； 3、确定应收票据增减变动的记录是否完整； 4、确定应收票据是否有效，可否收回； 5、确定应收票据期末余额是否正确； 6、确定应收票据在会计报表上的披露是否恰当。 一、应收票据审计 【审计程序】 1、获取或编制应收票据明细表，复核加计正确，并与报表数、总帐数和明细帐合计数核对是否相符。 2、监盘库存票据。 3、抽取部分票据向出票人函证，证实其存在性和可收回性，编制函证结果汇总表。 4、检查应收票据的利息是否正确入帐，逾期应收票据是否按规定停止计息。审计人员应独立计算当年应收票据的应计利息，并与帐面数核对。 一、应收票据审计 5、检查已贴现应收票据的贴现额与利息计算是否正确、会计处理是否恰当。 企业持未到期的商业汇票向银行贴现时： 借：银行存款 财务费用 贷：应收票据 商业承兑汇票到期，已贴现应收票据的付款人不能按期支付票款时： 借：应收帐款 贷：银行存款 6、检查应收票据在资产负债表上的披露是否恰当。 一、应收票据审计 监盘库存票据 1.审计人员应逐笔核对库存票据; 2.注意票据的种类、号数、签发日期、到期日、票面金额、付款人、承兑人、背书人、以及利率、贴现率、收款日期、收款金额等是否与应收票据登记簿的记录相符; 3.是否存在已作质押的票据、银行退回的票据、有无应转应收帐款的逾期应收票据、有确凿证据表明不能收回或收回的可能性不大的应收票据。 4.盘点后的票据填入应收票据盘点表。 一、应收票据审计练习 【实操训练】 教材42页 要求: 根据上述资料填制应收票据审定表（表4-8）、应收票据盘点表（表4-9）和应收票据检查表（表4-10）。 * *