审计实务 龙银州 主编 4.5存货审计新.pptVIP

第三节 存货审计 第三节 存货审计 【相关知识】 存货及其主要帐务处理 存货是一个会计报表项目，核算存货的会计科目较多，主要包括在途物资、原材料、库存商品、委托加工物资、周转材料、商品进销差价、生产成本等。 第三节 存货审计 （一）工业企业存货的主要帐务处理 外购材料时： 借：在途物资（原材料、周转材料） 应交税费——应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付票据、应付帐款） 发出材料时： 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务支出 在建工程 贷：原材料 应交税金——应交增值税（进项税额转出） 第三节 存货审计 产品完工验收入库时： 借：库存商品 贷：生产成本 期末结转已销售产品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 第三节 存货审计 【审计目标】 1、确定存货是否存在； 2、确定存货是否归被审计单位所有； 3、确定存货增减变动的记录是否完整； 3、确定存货的品质状况，存货跌价准备的计提是否合理； 4、确定存货的计价方法是否恰当； 5、存货年末余额是否正确； 6、确定存货在会计报表的披露是否恰当。 第三节 存货审计 【审计程序】 1、获取或编制存货明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。 2、执行分析程序，确定重点审计领域。 * 3、监督存货盘点。存货监盘是审计人员现场监督被审计单位存货的盘点，并进行适当的抽查。 * 4、实施存货计价测试。监盘程序只能对存货的结存数量予以确认，为验证会计报表上存货余额的真实性，还必须对存货的计价进行审计。 * 5、存货截止测试。存货截止测试就是检查截至12月31日止，购入的存货及其对应的会计科目是否一并包含在当年会计报表内。 6、验明存货在资产负债表上的披露是否恰当。 执行分析程序 1.常运的分析程序主要是简单比较法和比率分析法两种。 2.常用的简单比较分析方法有： （1）比较前后各期存货余额及其构成，以确定期末存货余额及其构成的总体合理性。 （2）比较前后各期的生产成本总额及单位成本，以确定本期生产成本的总体合理性。 （3）比较前后各期的制造费用总额及其构成，以评价制造费用及其构成的总体合理性； （4）比较前后各期的工资费用，以确定工资费用的合理性； （5）比较前后各期主营业务成本总额及单位销售成本，以确定主营业务成本的总体合理性； （6）比较前后各期的直接材料成本，以评价直接材料成本的总体合理性。 执行分析程序 3.常用的比率分析方法有： （1）存货周转率 存货周转率=主营业务成本/平均存货 存货周转率是用以衡量销售能力和存货是否积压的指标。存货周转率越快越好。 （2）毛利率 毛利率=（主营业务收入－主营业务成本）/主营业务收入 毛利率是反映盈利能力的主要指标，用以衡量成本控制及销售价格的变化。 存货监盘 1.存货监盘有两层含义： 一是审计人员现场监督被审计单位存货的盘点； 二是审计人员根据需要进行适当的抽查。 2.监盘程序是验证存货是否存在的有效方法。 通过存货监盘，可以证实被审计单位记录的存货: (1)确实存在、 (2)属于被审计单位所有、 (3)被审计单位拥有全部存货。 存货监盘 3.实施存货监盘程序包括： （1）观察程序。 在被审计单位盘点存货前，审计人员应当观察盘点现场，确定应纳入盘点范围的存货是否已经适当整理和排列，防止遗漏或重复盘点。 （2）抽查程序。 审计人员应根据被审计单位的盘点记录，选取抽查项目。 1)抽查的范围通常包括所有盘点小组的内容，应特别关注难以盘点或隐蔽性较强的存货。 2)抽查方法通常有两种： 一是: 从存货盘点记录中选取项目，追查至存货实物，以测试盘点记录的准确性（存在）； 二是: 从存货实物中选取项目，追查至盘点记录，以测试存货盘点记录的完整性。 存货计价测试 一般采用抽样测试 1.样本的选择 2.计价方法的确认 3.计价测试 存货计价测试 样本的选择。 (1)选择样本时应着重选择余额较大且价格变化比较频繁的项目，同时考虑所选样本的代表性。 (2)抽样方法一般采用分层抽样法。 计价方法的确认。 (1)存货的计价方法包括存货收入的计价和存货发出的计价。 (2)存货收入的计价一般采用历史成本法。被审计单位存货的入帐价值应符合规定。