审计实务 龙银州 主编 5.1非流动资产审计新.pptVIP

第五章 非流动资产审计 第二节 固定资产审计 第二节 固定资产审计 【相关知识】固定资产及其主要帐务处理 固定资产是指同时具有以下特征的有形资产： （1）为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的； （2）使用寿命超过一个会计年度。 第二节 固定资产审计 购入不需安装固定资产时： 借：固定资产 贷：银行存款 购入需要安装固定资产时： 借：在建工程 贷：银行存款 自行建造固定资产达到预定可使用状态时： 借：固定资产 贷：在建工程 第二节 固定资产审计 计提固定资产折旧时： 借：制造费用 销售费用 管理费用 研发支出 其他业务成本 贷：累计折旧 处置（出售、报废、毁损）固定资产时： 借：累计折旧 固定资产清理 贷：固定资产 第二节 固定资产审计 【审计目标】 1、确定固定资产是否存在； 2、确定固定资产是否归被审计单位所有； 3、确定固定资产及其累计折旧增减变动的记录是否完整； 4、确定固定资产的计价和折旧政策是否恰当； 5、确定固定资产及其累计折旧的年末余额是否正确； 6、确定固定资产及其累计折旧在会计报表上的披露是否恰当。 第二节 固定资产审计 【审计程序】 1、获取或编制固定资产及其累计折旧分类汇总表，复核加计数是否正确，并与明细帐和总帐的余额核对相符。 2、检查本年度增加固定资产的计价是否正确，凭证手续是否齐备，对已经交付使用但尚未办理竣工结算等手续的固定资产，检查其是否已暂估入帐，并按规定计提折旧，检查资本性支出与收益性支出的划分是否恰当。 3、实地抽查部分新增固定资产，确定其是否实际存在。一般要求被审计单位提供全部固定资产明细表，然后进行抽查。 第二节 固定资产审计 4、抽查有关所有权证明文件，确定固定资产是否归被审计单位所有。 [所有权证明文件] (1)对外购的机器设备，通常经审核采购发票、购货合同予以确定； (2)对于房地产类固定资产，可通过查阅有关的合同、产权证明、财产税单等文件； (3)对融资租入的固定资产，应验证有关融资租赁合同； 对汽车等运输设备，应验证有关运营证件等。 第二节 固定资产审计 5、检查本年度减少的固定资产是否经授权批准，是否正确及时入帐。固定资产减少主要包括出售、向其他单位投资转出、向债权人抵债转出、报废、毁损等。 审计固定资产减少的主要目的就在于查明业已减产的固定资产是否已做适当的会计处理。 第二节 固定资产审计 6、检查固定资产的租赁。 固定资产租赁一般分为经营租赁和融资租赁两种。 检查经营性租赁时，应查明： （1）是否签订了租赁合同，是否经相关管理部门审批；（2）租入的固定资产是否确属企业必需，租出的固定资产是否属企业闲置不用的。 （3）租金的收取是否符合合同规定，是否存在不正当交易。 (4）租入固定资产有无久占不用、浪费损坏的现象；租出的固定资产有无长期不收租金、无人过问等情况。 （5）租入固定资产改良支出的核算是否符合规定。 第二节 固定资产审计 7、检查固定资产的折旧。 （1）审查固定资产折旧的范围是否符合规定。 《企业会计准则第4号——固定资产》第十四条规定：“企业应当对所有固定资产计提折旧。但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产和单独计价入帐的土地除外。” （2）检查固定资产折旧政策是否符合规定，折旧额的计算是否正确。 折旧政策包括：折旧的计算方法；折旧年限的确定；预计残值率的确定。 8、验明固定资产及累计折旧是否已在资产负债表上恰当披露。 固定资产审计训练 【实操训练】 要求 根据上述资料填制固定资产及累计折旧审定表（表5-5）、固定资产抽查表（表5-6）、固定资产增加检查表（表5-7）、固定资产减少检查表（表5-8）和（表5-8）。 * *