审计实务 龙银州 主编 6.1负债审计新.pptVIP

第六章 负债审计 第一节 流动负债审计 第一节 流动负债审计 流动负债是指将在一年内或超过一年的一个营业周期内偿还的债务. 包括短期借款、交易性金融负债、应付票据、应付帐款、预收帐款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付股利、其他应付款等。 一、短期借款审计  【相关知识】 短期借款及其主要帐务处理 短期借款核算企业向银行或其他金融机构等借入的期限在一年以下（含1年）的各种借款。 企业借入短期借款时： 借：银行存款 贷：短期借款 月末预提短期借款利息： 借：财务费用——利息支出 贷：应付利息——应付短期借款利息 企业按季度支付短期借款利息： 借：应付利息——应付短期借款利息 贷：银行存款 到期归还短期借款： 借：短期借款 贷：银行存款 一、短期借款审计 【审计程序】 1、获取或编制短期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核算相符。 2、函证短期借款的实有数。审计人员应在期末余额较大或认为必要时向银行或其他债权人函证短期借款。 注意：函证银行借款一般不单独进行，审计实务中往往与函证银行存款同时进行。 3、审查短期借款的增加。对年度内增加的短期借款，应索取并检查借款合同及相关资料和授权批准，了解借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录进行核对。 4、审查短期借款的减少。检查相关会计记录和原始凭证，核实还款数额。 5、检查有无到期未偿还的短期借款。逾期借款是否办理了延期手续。 6、复核短期借款利息。如有未计利息或多计利息，应作出记录，必要时进行相应的调整。 7、审查外币借款的折算。 8、确定短期借款在资产负债表上的披露是否恰当。对于因抵押而取得的短期借款，应在资产负债表附注中予以揭示。 一、短期借款审计 【实操训练】 要求 根据上述资料填制短期借款审定表（表6-2）和短期借款检查表（表6-3） 二、应付票据审计 【相关知识】 应付票据及其主要帐务处理 应付票据是指企业购买材料、商品和接受劳务供应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。 企业开出、承兑商业汇票或以承兑汇票抵付货款、应付帐款等： 借：在途物资（或原材料、库存商品等） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付票据 支付银行承兑手续费： 借：财务费用——银行手续费 贷：银行存款 二、应付票据审计 带息商业汇票，期末计提应付票据利息： 借：财务费用——利息 贷：应付票据 到期支付票款： 借：应付票据 贷：银行存款 商业承兑汇票到期，企业无力支付票款： 借：应付票据 贷：应付帐款——××单位 银行承兑汇票到期，企业无力支付票款： 借：应付票据 贷：短期借款 二、应付票据审计 【审计程序】 1、获取或编制应付票据明细表，列示票据类别及编号、出票日期、面额、到期日、付款人名称、利息率等，并与总帐数、报表数核对相符。 由于应付票据一般不设明细帐，因此应付票据明细表应根据应付票据备查簿编制。 2、选择重要应付票据进行函证。 3、复核票据利息的计提是否正确，会计处理是否正确。 4、检查逾期未付票据的原因，并进行必要的调整。 5、检查非记帐本位币折合记帐本位币采用的折算汇率是否符合规定，会计处理是否正确。 6、验明应付票据是否已在资产负债表上充分披露。 二、应付票据审计 【实操训练】 要求 根据上述资料编制“应付票据审定表”（表6-4） 三、应付帐款审计 【相关知识】 应付帐款及其主要帐务处理 应付帐款核算企业因购买商品、产品或接受劳务等应向供货单位或提供劳务单位支付的款项。 货物验收入库，发票帐单已到无款支付时： 借：原材料（库存商品等） 应交税金——应交增值税（进项税额） 贷：应付帐款——××单位 货物验收入库，发票帐单未到，平时不需进行帐务处理，月末应暂估入帐： 借：原材料（库存商品等） 贷：应付帐款——暂估应付帐款 下月初应用红字冲回，待帐单到达后按正常程序处理。 与债权人进行债务重组，获得债务重组收益： 借：应付帐款——××单位 贷：营业外收入——债务重组利得 三、应付帐款审计 【审计目标】 1、确定应付帐款的发生及偿还记录是否完整； 2、确定应付帐款的年末余额是否正确； 3、确定应付帐款在会计报表上的披露是否充分。 三、应付帐款审计 【审计程序】 1、获取或编制应付帐款明细表，复核其加计数是否准确，并与明细帐和总帐余额核对相符。 2、选择应付帐款重要项目（包括零帐户），函证其余额是否正确。 由于被审计单位作弊一般是高估资产，低估负债，因此应付帐款一般情况下不需要函证。因为函证不能保证查出未记录的应付帐款。况且审计人员能够取得购货发票等来证实应付帐款的真实性。 应付帐款的函证方式一般采用积极式函证方式。在函证对象选择上一般应选择较大金额的债权人以及那些在资产负债表日金额不大、甚至为零，但为企业重要供货人的债权人。 三