审计实务 龙银州 主编 8.1收入审计新.ppt

第八章 收入审计 第一节 营业收入审计 第一节 营业务收入审计一、主营业务收入审计 【相关知识】 主营业务收入是指企业为完成其经营目标所从事的经营性活动实现的收入。主营业务收入一般占企业总收入的较大比重，对企业的经济效益产生较大影响。 销售商品收入同时满足下列条件的，才能予以确认： （1）企业已将商品所有权上的主要风险和报酬转移给购货方； （2）企业既没有保留通常与所者权相联系的继续管理权，也没有对已售出的商品实施有效控制； （3）收入的金额能够可靠地计量； （4）相关的经济利益很可能流入企业； （5）相关的已发生或将发生的成本能够可靠地计量。 一、主营业务收入审计 企业销售商品或提供劳务实现收入时： 借：银行存款、应收帐款、应收票据等 贷：主营业务收入 应交税费——应交增值税（销项税额） 结转已销商品成本时： 借：主营业务成本 贷：库存商品 期末结转主营业务收入时： 借：主营业务收入 贷：本年利润 一、主营业务收入审计 【审计目标】 1、确定主营业务收入的记录是否完整； 2、确定销售退回、销售折让处理是否恰当； 3、确定主营业务收入的本年发生额是否正确； 4、确定主营业务收入在会计报表上的披露是否充分。 一、主营业务收入审计 【审计程序】 1、获取或编制主营业务收入明细表，复核其加计数是否正确，并与明细帐和总帐核对相符。 2、对主营业务收入实施分析程序。分析方法主要包括： （1）将本年度的主营业务收入与上年度的主营业务收入进行比较，分析产品销售的结构和价格变动是否正常，并分析异常变动的原因； （2）比较本年度各月各种产品销售收入的波动情况，分析其变动趋势是否正常，并查明异常现象和重大波动的原因。 一、主营业务收入审计 3、检查主营业务收入的确认是否正确。 主营业务收入在不同的销售方式和不同的结算方式下收 入确认的时间也不一样。 （1）在交款提货的销售方式下，应于收到货款或取得收取货款的权利，并将发票帐单和提货单交给对方后确认收入。 （2）在预收货款销售方式下，应于发出商品、产品时确认收入。 （3）在托收承付结算方式下，应于发出商品、产品并已办妥托收手续时确认收入。 （4）在委托代销方式下，应于代销商品、产品已销售，并收到代销清单时确认收入。 （5）在分期收款结算方式下，应按合同约定的收款日期分期确认收入。 （6）对于长期工程或劳务合同，应按完工进度法或完工合同法确认收入。 一、主营业务收入审计 4、检查主营业务收入的真实性。 抽查主营业务收入明细帐，并追查至记帐凭证和原始凭证（销售发票和发运凭证等），确定主营业务收入是否真实。 5、检查主营业务收入的完整性。 抽查主营业务收入的原始凭证（销售发票、发运凭证），并追查至记帐凭证及明细帐，检查销售记录是否完整。 一、主营业务收入审计 6、对主营业务收入进行截止测试。 对主营业务收入实施截止测试，主要是抽查资产负债表日前后的销售收入与退货记录，检查销售业务的会计处理有无跨年度现象，对跨年度的重大销售项目应进行调整。 销售截止测试的目的:在于确定被审计单位主营业务收入的会计记录归属期是否正确，应记入本期或下期的主营业务收入有否被推延至下期或提前至本期。 一、主营业务收入审计 审计中应注意把握三个与主营业务收入确认有密切关系的日期： 一是发票开具日期或收款日期； 二是记帐日期； 三是发货日期（或提供劳务日期）。 1）、检查三者是否归属于同一适当的会计期间是营业收入截止测试的关键所在。 2）、当三个日期不在同一会计期间发生时，应按照会计准则规定的收入确认原则来确定收入的归属期。 一、主营业务收入审计 7、检查有无未经认可的大额销售。 审计人员应结合对资产负债表日应收帐款的函证程序，查明有无未经认可的大额销售。 8、检查销售退回与折让手续。 审计人员应检查销售退回与折让手续是否符合规定，是否按规定进行了会计处理。 9、检查外币收入折算汇率是否正确 10、验明主营业务收入是否在利润表上恰当披露 一、主营业务收入审计 【实操训练】 要求 根据上述资料，编制主营业务收入审定表（表8-3）和销售截止期检查情况表（表8-4）。 二、其他业务收入审计 【相关知识】 其他业务收入是指主营业务以外的其他经营活动实现的收入。包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。 工业企业实现销售材料收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 应交税金——应交增值税（销项税额） 企业实现出租包装物、出租固定资产租金收入时： 借：银行存款等 贷：其他业务收入 二、其他业务收入审计 企业实现出租无形资产租金收入