审计学（修订版） 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 7第七章新.ppt

2、经过评价，如认为系统不可信赖，则不能采用系统导向审计的方法要对账簿进行分析和测试，增加实质性测试的数量；如认为系统可以信赖，则采用系统导向审计方法，进行控制测试。 3、经过控制测试后，如果满意，则可进行少量的实质性测试；如果不满意，则必须了解有无补救控制措施。倘若有适当的补救控制措施，也可只进行少量的实质性测试；倘若缺乏适当的补救措施，则必须增加实质性测试的数量。 （三）系统导向审计的局限性及发展 第三节 内部控制的了解与描述 在现代审计中，对内部控制的研究和评价主 要做三个方面工作： 第一，了解并记录内部控制，初步评价控制 风险； 第二，根据初步评价的结果对准备信赖的内 部控制进行符合性测试； 第三，根据符合性测试的结果对控制风险进 行进一步的评价，据此确定实质性测试时间、 性质和范围。 一、业务循环及其分类 业务循环法，也称切块审计法，它是将密切 相关的交易种类或账户余额划为同一块，作 为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。 业务循环是指处理某一类型经济业务的工作 程序和先后顺序的总称。 下面制造业企业为例，介绍各业务循环主要 的业务活动和涉及到的会计报表项目，具体 如表7.1所示。 二、了解内部控制 审计人员在了解内部控制时，应当合理利用 以往的审计经验。对于重要的内部控制，通 常还可实施以下程序： 1、询问被审计单位有关人员，并查阅相关 内部控制文件 2、检查内部控制的生成文件和记录 3、观察被审计单位的业务活动和内部控制 的运行情况 4、选择若干具有代表性的交易和事项进行 穿行测试 穿行测试是指在每一类交易循环中，选择一 笔或几笔业务详细追查其通过会计系统的过 程，来证实内部控制实际执行情况是否与通 过其他了解程序了解到的内部控制情况相一 致。 三、描述内部控制的方法 审计人员可采用文字叙述、调查问卷和流程 图法等方法对内部控制进行描述。 （一）文字叙述法 文字叙述法，也称为文字说明法，是指审计 人员用文字叙述的方式描述被审计单位内部 控制的方法。 文字叙述法一般按业务循环来说明内部控制 的情况，主要说明的内容有：每个业务循环 中的每种凭证和记录的来源；业务发生的全 部处理过程；业务循环每种凭证和记录的存 放地点；业务循环中每项工作的负责人及经 办人的职责；业务循环中与控制风险相关的 控制程序等。 文字叙述法的参考格式如表7.2所示。 （二）调查表法 调查表法，也称调查问卷法，是指审计人员通过预先设计好的有关内部控制的问题式调查表，利用其向被审计单位有关人员调查了解内部控制，从而对内部控制加以描述的一种方法。 内部控制调查表的问题一般采用封闭式问题，其答案一般为是、否、不适用三种。 内部控制调查表的基本格式如表7.3所示。 内部控制调查表法的优点主要有： 一是简便易行，即使没有较高的专业知识和专业技能的人员也能操作； 二是能对所调查的对象提供一个概括的说明，有利于审计人员利用对内部控制进行分析和评价； 三是编制调查表省时省力，有利于审计成本的节约； 四是审计人员能从调查表中“否”栏的信息很容易找出内部控制存在的问题，有利于抓住审计重点，减少审计人员忽略重要控制的可 能性。 内部控制调查表也有其缺陷，主要表现为：一是因其调查内容、格式的固定性，缺乏弹性，没有充分考虑不同被审计单位的特殊情况，使“不适用”栏目填的太多，导致该方法本身不适用； 二是调查表一般是按项目考查被审计单位的内部控制情况的，调查内容只限于明确的调查事项，而不易了解其他方面的有关信息，往往不能提供一个完整的、系统的、全面的分析评价。 （三）流程图法 流程图法是指用特定的符号、线条和图形来表示被审计单位内部控制的方法。 流程图是一种十分有用的方法，它可以清晰地反映出被审计单位的组织结构、职责分工、权限范围、各种业务处理流程、各种文件或凭证的编制及传递流程、会计档案的种类及存放地点等情况，能直观地表现内部控制实际情况。 内部控制流程图如图7.1所示。 流程图法优点主要在于：形象直观，能从整体的角度，以简明的形式描绘内部控制的实际情况，突出了控制点和关键控制点，便于较快地检查出内部控制逻辑上的薄弱环节，从而有利于对内部控制进行评价，同时流程图便于修改或更新。 流程图缺点是：编制流程图需具备较娴熟的技术和较丰富的工作经验，并颇费时间，绘制工作复杂，绘制难度较大，初学者不易掌握和运用；无法直接反映控制流程之外的控制措施(如实物控制等)，也不能明显地标出 内部控制中的薄弱环节。 第四节 内部控制的符合性测试 一、符合性测试的概念 （一）符合性测试的概念 符合性测试，也称为控制测试，是指审计人 员在调查了解内部控制的基础上，为了确定 内部控制设计和执行的有效性而实施的审计 测试