审计学(修订版) 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 7第七章新.ppt

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2、经过评价,如认为系统不可信赖,则不能采用系统导向审计的方法要对账簿进行分析和测试,增加实质性测试的数量;如认为系统可以信赖,则采用系统导向审计方法,进行控制测试。 3、经过控制测试后,如果满意,则可进行少量的实质性测试;如果不满意,则必须了解有无补救控制措施。倘若有适当的补救控制措施,也可只进行少量的实质性测试;倘若缺乏适当的补救措施,则必须增加实质性测试的数量。 (三)系统导向审计的局限性及发展 第三节 内部控制的了解与描述 在现代审计中,对内部控制的研究和评价主 要做三个方面工作: 第一,了解并记录内部控制,初步评价控制 风险; 第二,根据初步评价的结果对准备信赖的内 部控制进行符合性测试; 第三,根据符合性测试的结果对控制风险进 行进一步的评价,据此确定实质性测试时间、 性质和范围。 一、业务循环及其分类 业务循环法,也称切块审计法,它是将密切 相关的交易种类或账户余额划为同一块,作 为一个业务循环来组织安排审计工作的方法。 业务循环是指处理某一类型经济业务的工作 程序和先后顺序的总称。 下面制造业企业为例,介绍各业务循环主要 的业务活动和涉及到的会计报表项目,具体 如表7.1所示。 二、了解内部控制 审计人员在了解内部控制时,应当合理利用 以往的审计经验。对于重要的内部控制,通 常还可实施以下程序: 1、询问被审计单位有关人员,并查阅相关 内部控制文件 2、检查内部控制的生成文件和记录 3、观察被审计单位的业务活动和内部控制 的运行情况 4、选择若干具有代表性的交易和事项进行 穿行测试 穿行测试是指在每一类交易循环中,选择一 笔或几笔业务详细追查其通过会计系统的过 程,来证实内部控制实际执行情况是否与通 过其他了解程序了解到的内部控制情况相一 致。 三、描述内部控制的方法 审计人员可采用文字叙述、调查问卷和流程 图法等方法对内部控制进行描述。 (一)文字叙述法 文字叙述法,也称为文字说明法,是指审计 人员用文字叙述的方式描述被审计单位内部 控制的方法。 文字叙述法一般按业务循环来说明内部控制 的情况,主要说明的内容有:每个业务循环 中的每种凭证和记录的来源;业务发生的全 部处理过程;业务循环每种凭证和记录的存 放地点;业务循环中每项工作的负责人及经 办人的职责;业务循环中与控制风险相关的 控制程序等。 文字叙述法的参考格式如表7.2所示。 (二)调查表法 调查表法,也称调查问卷法,是指审计人员通过预先设计好的有关内部控制的问题式调查表,利用其向被审计单位有关人员调查了解内部控制,从而对内部控制加以描述的一种方法。 内部控制调查表的问题一般采用封闭式问题,其答案一般为是、否、不适用三种。 内部控制调查表的基本格式如表7.3所示。 内部控制调查表法的优点主要有: 一是简便易行,即使没有较高的专业知识和专业技能的人员也能操作; 二是能对所调查的对象提供一个概括的说明,有利于审计人员利用对内部控制进行分析和评价; 三是编制调查表省时省力,有利于审计成本的节约; 四是审计人员能从调查表中“否”栏的信息很容易找出内部控制存在的问题,有利于抓住审计重点,减少审计人员忽略重要控制的可 能性。 内部控制调查表也有其缺陷,主要表现为:一是因其调查内容、格式的固定性,缺乏弹性,没有充分考虑不同被审计单位的特殊情况,使“不适用”栏目填的太多,导致该方法本身不适用; 二是调查表一般是按项目考查被审计单位的内部控制情况的,调查内容只限于明确的调查事项,而不易了解其他方面的有关信息,往往不能提供一个完整的、系统的、全面的分析评价。 (三)流程图法 流程图法是指用特定的符号、线条和图形来表示被审计单位内部控制的方法。 流程图是一种十分有用的方法,它可以清晰地反映出被审计单位的组织结构、职责分工、权限范围、各种业务处理流程、各种文件或凭证的编制及传递流程、会计档案的种类及存放地点等情况,能直观地表现内部控制实际情况。 内部控制流程图如图7.1所示。 流程图法优点主要在于:形象直观,能从整体的角度,以简明的形式描绘内部控制的实际情况,突出了控制点和关键控制点,便于较快地检查出内部控制逻辑上的薄弱环节,从而有利于对内部控制进行评价,同时流程图便于修改或更新。 流程图缺点是:编制流程图需具备较娴熟的技术和较丰富的工作经验,并颇费时间,绘制工作复杂,绘制难度较大,初学者不易掌握和运用;无法直接反映控制流程之外的控制措施(如实物控制等),也不能明显地标出 内部控制中的薄弱环节。 第四节 内部控制的符合性测试 一、符合性测试的概念 (一)符合性测试的概念 符合性测试,也称为控制测试,是指审计人 员在调查了解内部控制的基础上,为了确定 内部控制设计和执行的有效性而实施的审计 测试

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