审计学（修订版） 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 9第九章新.ppt

有关扣除项目是否经过税务机关批准，扣除数额是否真实。 2.确定所得税的计算与缴纳是否正确、及时 审计人员应注意检查企业所得税的税率选用是否正确，所得税数额是否按照税法规定的方法和口径计算，有无漏计、错计的情况；应纳所得税额是否及时、足额上缴，有无拖欠、拒交等情况发生。 3.确定减免所得税的合法性、正确性 。 审计人员应查明减免税的原因是否正当，批准文件是否合法，审批手续是否完备，企业减免所得税的使用是否合理、正确等。 审 计 案 例 案例一 发出产品计价审计 某会计师事务所对某公司年度会计报表进行审计，在进行库存商品审计时取得了企业库存商品明细账的如下记录(表9.2)。经与该公司会计人员了解，得知该公司采用先进先出法对发出产品计价。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000×55＋2 000×60)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000×55＋2 000×60)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000×55＋2 000×60)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价，既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 从以上明细账可看出，该公司销售产品的成本计算不正确。即如果采用先进先出法，本期发出产品的成本正确金额应为230 000元(2 000×55＋2 000×60)；但是，该公司将本期发出的产品都按每件55元计价， 既非先进先出法，也非加权平均法。该公司因此少计成本、多计利润、多计期末存货成本10000元。对此，审计人员应建议被审计单位及时调整账项。 本章小结 生产与费用循环是指由原材料转化为产成品的有关活动组成。生产与费用循环的主要特征在于业务内容广泛，由于工资业务与生产与费用循环密切相关，因此，也将其纳入生产与费用循环之中。生产与费用循环的审计目标，总的来说是评价与该循环有关的交易是否按企业会计准则和企业 会计制度要求作出公允表达。 三、生产与费用循环内部控制的测试与评价 (一) 生产与费用循环内部控制的测试 审计人员可以抽查部分产品或成本项目的会计核算情况，测试各项内部制度的执行情况。抽查时应予以关注的事项有： 1.有无编制详尽的生产计划，并经审查批准； 2.生产是否按计划进行； 3.大额的原材料的领用有无审批制度； 4.生产过程中的各项耗费、生产工时、材料和在产品的流转是否有详细的记录； 5.费用的归集和分配以及完工产品与产品的结转是否前后各期一致； 6.产成品的入库是否严格履行验收手续，对品名、规格、型号、数量、质量和价格等是否逐项核对，并及时入账； 7.产成品的入库是否按规定办理，是否及时登记仓库明细账并与会计记录核对； 8.是否建立定期盘点制度，发生的盘盈、盘亏、毁损、报废是否及时按规定审批处理。 (二)生产与费用循环的内部控制的进一步评价 评价的主要内容包括以下几方面： 1.生产与费用循环内部控制是否健全完善； 2.生产与费用循环内部控制是否得到有效执行； 3.生产与费用循环内部控制的整体强弱及各个部分的强弱； 4.生产与费用循环内部控制可依赖性及内部控制风险的大小。 通过评价，了解哪些属于控制较强的部分，哪些属于控制较弱的部分，并依据内部控制的可依赖程度，确定生产与费用循环实质性测试的程序和重点。 ?第三节 生产与费用循环实质性测试 生产与费用循环的实质性测试主要是存货的审计，存货是指企业在生产经营过程中，为销售或耗用而储存的各种具有一定实物形态的流动资产。主要包括各种原材料、燃料、包装物、低值易耗品、委托加工材料、在产品、半成品、产成品和商品等。 一、存货成本的实质性测试 存货成本的实质性测试主要包括直接材料成本的实质性测试、直接人工成本的实质性测试、制造费用的实质性测试等内容。 (一)直接材料成本的审计 直接材料成本的实质性测试一般应从审阅材料和生产成本明细账入手，抽查有关的