审计学（修订版） 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 11第十一章 筹资与投资循环审计新.ppt

第十一章 筹资与投资循环审计 第一节 筹资与投资循环的内容及审计范围 第二节 所有者权益审计 第三节 负债筹资审计 第四节 投资循环审计 本章案例分析 本 章 小 结 复习思考题 第一节 筹资与投资循环的内容及审计范围 一、筹资循环的主要业务活动 （一）股东权益筹资业务 企业资本金融资有两种基本方式：一种是股份有限公司以发行股票融资，另一种是其他组织形式的企业吸收投资者的直接投资。下面以股份有限公司为例，介绍股票融资的主要业务活动。 1．作出发行决议 2．提出发行股票申请并经核准 3．公告招股说明书，制作认股书，签订承销 协议 4．招认股份，缴纳股款，召开创立大会 5．股票的记录 7．股利分配 6．股票的上市 （二）负债筹资业务 1．银行借款 银行借款是指企业向银行或其他金融机构借入的各种借款，包括长期借款和短期借款。长期借款和短期借款业务活动基本相同，下面以长期借款为例介绍其相关的业务活动。 （1）长期借款的授权或批准。 （2）借款合同的签订。 （3）长期借款的取得 （4）长期借款的记录 （5）长期借款的偿还。 2．发行债券 企业发行债券融资与借款融资既有相同之处，主要表现为都必须还本付息，又有所不同之处，主要表现为发行债券必须严格遵守国家有关债券管理的规定，债券能在市场上流通、转让等。发行债券的业务活动主要包括： （1）债券发行的授权。 （2）债券的承销。 （3）债券的签发 （4）债券发行的核准和公告公司债券募集办法。 （6）债券的保管。 （7）债券利息的支付 （8）债券的转让、偿还或购回。 （9）债券的转换。 二、投资循环的主要业务活动 企业投资虽然有股票投资、债券投资、其他股权投资等多种方式，但它们的业务活动基本是相同的，主要包括如下几项： （1）投资决策。 （2）审批授权 （3）取得证券或其他投资。 （4）取得投资收益。 （5）转让证券或收回其他投资。 三、筹资与投资循环的审计范围 筹资与投资循环包括筹资和投资两项基本业务活动，筹资与投资循环中所涉及到的报表项目主要有短期投资、应收利息、应收股利、长期股权投资、长期债券投资、短期借款、长期借款、应付债券、长期应付款、实收资本、资本公积、盈余公积、未分配利润、管理费用、财务费用、投资收益、营业外收入、营业外支出和所得税等。 （一）筹资活动的凭证和会计记录 （1）债券和股票。 （2）债券契约。 （3）股东名册。 （4）公司债券存根簿。 （7）相关的记录凭证、明细账和总账。 （6）借款合同或协议。 （5）承销或包销协议、合同。 （二）投资活动主要凭证和会计记录 投资活动涉及到的凭证和会计记录主要包括股票和债券及基金、经纪人通知书、债券契约、被投资企业的章程及有关投资协议、相关的记录凭证和明细账及总账等。 第二节 所有者权益审计 一、所有者权益的审计目标 所有者权益，是指所有者在企业资产中享有的经济利益，其金额为资产减去负债后的余额。所有者权益包括实收资本（或者股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润等。 所有者权益的审计目标主要有： （1）验证投资者对企业投入资本的形成和增减变动的真实性、合法性。 （2）确定资本公积的形成和增减变动的真实性、合法性 （3）确定盈余公积、未分配利润的形成和增减变动 真实性、合法性。 （4）确定所有者权益会计记录的完整性、正确性。 （5）验证所有者权益在财务报表上披露的恰当性。 二、所有者权益相关的内部控制及其测试 （一）所有者权益相关的内部控制 所有者权益增减变动业务较少、金额较大，所有者权益审计一般应采用详查法。尽管如此，审计人员审计时仍需了解被审计单位所有者权益的内部控制情况，以便发现其中的薄弱环节和可能存在的问题，从而提高实质性程序的工作效率。 （1）股票发行内部控制。股票发行的内部控制主要有： 1）职责分工制度。 2）授权审批制度。 3）委托代办制度。 4）会计记录制度。 （2）股利分配内部控制 （3）留存收益内部控制。 （二）所有者权益相关内部控制的测试 1．所有者权益相关内部控制的了解 审计人员可以采用询问、观察和检查等方法对所有者权益相关内部控制进行了解，并通过流程图、文字叙述、调查表等方式来将了解到的内部控制记录下来，形成审计工作底稿，在了解时应注意以下问题： （1）股本的投入是否经过注册会计师的验证并做会计处理。 （2）股本交易是否经过股东大会或董事会的授权与核准。 （3）股票的发行与转让过户是否委托独立经纪机构办理。 （4）股本交易是否经过适当的责任划分。 （5）是否设