审计学（修订版） 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 12第十二章新.ppt

（3）被审计单位由于某种原因被提起诉， 法院于资产负债表日后判决被审计单 位应赔偿对方损失。 （4）被审计单位资产负债表日后不久有大 批产成品经验收不合格。 2、虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项 这类事项因不影响资产负债表日财务状况， 所以不需要调整被审计单位的本期会计报表。 二、期后事项的审计目标 1、确定期后事项是否存在； 2、确定期后事项的类型和重要性； 3、确定期后事项的处理是否恰当。 三、期后事项的审计程序 第一类，结合对会计报表项目实施的实质性测试程序审计期后事项。 第二类，专为发现所审计会计期间必须弄清的事项另行实施的审计程序。 具体包括： 1、向被审计单位管理当局询问。 （1）已依据初步数据进行会计处理的项目的现状； （2）是否已进行或将进行异常的会计调整； （3）是否已发生或可能发生影响会计政策适当性的事项； （4）资产是否被政府征用或因不可抗力而遭受损失； （ 5）资产是否已出售或计划出售； （6）是否发生新的担保、贷款或财务承诺； （7）是否已发行或计划发行新的股票或债券。若有，则应获取并检查有关的申请和审批文件； （8）是否已签订合并或清算协议。 2、审阅被审计单位资产负债表日后编制的内部报表及其他相关管理报告。 3、审阅被审计单位资产负债表日后编制的会计记录。 4、取得并审阅被审计单位在资产负债表日后的有关会议记录。 5、了解管理当局确认期后事项的程序。 6、查明非调整期后事项的内容，合理估计其对财务状况、经营成果的影响，或查询、了解无法合理估计其影响的原因。 7、取得被审计单位管理当局和其律师声明书。 四、期后事项对审计报告的影响 1、对能为资产负债表日已存在情况提供补充证据的事项，提请被审计单位调整会计报表。 2、对虽不影响会计报表金额，但可能影响对会计报表正确理解的事项，提请被审计单位在会计报表有关附注中作适当披露。 审 计 案 例 案例一 银行存款审计 审计人员在审查某公司“银行存款日记账”时 发现，7月10日6＃凭证摘要注明“罚款支出” ，金额为3.2万元。审计人员认为摘要模糊 ，怀疑其中有作弊行为。抽调6＃付款凭 证，其会计分录为： 借：营业外支出 32000 贷：银行存款 32000 所附原始凭证一张，该原始凭证为税务机关 经银行转来的罚款通知，其中税款为3万元 ，罚金为2000元。查账人员进而审查该公司 “应交税金”明细账时，发现该账户余额为零 ，纳税时间为7月2日，符合税务规定，为什 么被罚款？查账人员进一步审查7月2日的付 款凭证（凭证号为2＃）其分录为： 借：应交税金 30000 贷：银行存款 30000 所附单据有转账支票一张，纳税申报表一张, 审计人员仔细审查纳税申报表时，发现并未 到银行交纳税款。支票转到何处？审计人员 通过银行查明，该支票的收款人为市百货公 司。市百货公司证实这支票是百货组交来的 货款。查账员到百货组调查，承认收到这张 支票，但说记不起是谁交来的。审计人员基 本上明白了事实真相。 该公司内控不严，会计员利用出纳不熟悉业 （三）其他货币资金的实质性测试 1、核对外埠存款、银行汇票存款、银行本票存款、在途货币资金等各明细账期末合计数与总账数是否相符。 2、函证外埠存款户、银行汇票存款户、银行本票存款户期末余额。 3、对于非记账本位币的其他货币资金，检查其折算汇率是否正确。 4、抽查一定样本量的原始凭证进行测试，检查其经济内容是否完整，有无适当的审 批授权，并核对相关账户的进账情况。 5、抽取资产负债表日后的大额收支凭证进行截止测试，如有跨期收支事项，应作适当调整。 6、检查其他货币资金的披露是否恰当。 第二节 期初余额审计 一、期初余额的含义 1、期初余额是所审会计期间期初已存在的余额。期初已存在的余额是由上期结转至本期的金额，或是上期期末余额调整后的金额。就一般而言，期初余额是上期账户结转至本期账户的余额，在数量上与上期金额相等。但是，有时由于受上期期后事项、会计政策变更诸因素的影响，上期期末余额结转至本期时，需经过调整或重编。 2、期初余额反映了前期交易、事项及其会计处理的结果。期初余额应以客观存在的经济业务为根据，是被审计单位在以前会计期间发生的交易、事项及其会计人员对此处理的结果。 3、期初余额与注册会计师首次接受委托相联系。所谓首次接受委托，是指会计师事务所在被审计单位上期会计报表未经独立审计，或由其他会计师事务所审计的情况下接受的审计委托。 二、期初余额的审计目标 1、上期期末余额