审计学（修订版） 高建来 主编 罗杰 谭 翀 副主编 14第十四章新.ppt

变更情况的确认、相关会计处理方面存在异 议，且无法协商一致； ②拟设立企业及其出资者尚未办妥实物、无 形资产有关财产权转移手续，但已承诺在国 家规定的期限内办妥有关手续； ③已设立企业尚未对注册资本的实收成变更 情况作出相关会计处理； ④被审验单位由于严重亏损而导致增资前的 净资产小于注册资本； ⑤验资截止日至验资报告日期间注册会计师 发现的影响审验结论的重大事项； ⑥本次验资以前的注册资本实收情况已经其 他注册会计师审验； ⑦其他事项。 6、附件。 7、会计师事务所地址。 8、报告日期。 四、应当拒绝出具验资报告的情形 注册会计师在审验过程中，遇有下列情形之 一时，应当拒绝出具验资报告并解除业务约 定： 1、被审验单位或其出资者不提供真实、合 法、完整的验资资料的； 2、被审验单位或其出资者对注册会计师应 当实施的审验程序不予合作，甚至阻挠审验 的； 3、被审验单位或其出资者坚持要求注册会 计师作不实证明的。 五、验资报告的使用责任 1、验资报告的证明效力。 2、验资报告的时效性， 3、验资报告的用途。 六、验资报告的参考格式 参考格式： 收讫章或转讫章；收款凭证的收款人是否为 被审验单位，付款人是否为出资者；是否注 明该款项为投资款。 3、检查截至验资报告日止的银行对账单(或 具有同等证明效力的文件)的收款金额、币种 、日期等是否与收款凭证一致并关注其间资 金往来有无明显异常情况。 4、向银行寄发询证函，检查出资者是否缴 存货币资金，金额是否与收款凭证一致；注 册会计师应直接从被审验单位开户获取加盖 其业务公章的银行询证函回函。 5、股份有限公司发行新股(含配股)的，如果 委托证券承销机构办理，还应当检查委托承 销协议、承销报告、募股清单；股款划转凭 据、股票发行费用清单、证券登记机构出具 的有关证明。 6、核对货币出资清单与注册资本实收情况 明细表或变更情况明细表是否相符。 （三）外商投资企业的特殊审验内容 1、被审验单位注册资本与投资总额的比例 是否符合法定要求。外方投资者的投资比例 是否不低于被审验单位注册资本的25%。 2、检查外方出资者是否以从境外汇入的外 币出资，并将出资款缴存于被审验单位的外 币资本金账户。 3、外方出资者用其从中国境内举办的其他 外商投资企业获得的人民币利润出资的，检 查该外商投资企业有关的已审计会计报表和 审计报告、董事会有关利润分配的决议、利 润获取地外汇管理部门的批准文件以及主管 税务机关出具的完税证明。 4、当出资的币种与注册资本的币种、记账 本位币不一致时，检查折算汇率是否与协议 、合同、章程以及国家有关财务会计制度的 规定一致。 5、出资者将出资款直接汇被审验单位在境 外开立的银行账户的，检查被审验单位注册 地外汇管理部门的批准文件。 二、实物出资的审验 （一）审验目标 （二）审验程序 具体审验程序包括： 1、审验实物资产出资清单所列的实物品名 、规格、数量、质量和作价等内容是否完全 ；与合同、协议、章程的规定是否一致；是 否经被验资单位验收签章并获得投资各方的 确认。 2、国家规定必须进行资产评估的，查阅其 评估报告，了解评估目的、评估范围与对象 、评估基准日、评估假设等有关限定条件是 否满足验资的要求，关注评估报告的特别事 项说明、评估基准日至验资报告日期间发生 的重大事项是否对验资结论产生影响；检查 投入资产的价值是否经投资各方的确认。 3、以机器设备、运输工具和材料等实物出 资的，应审验购货发票、货物运输单、提货 单、保险单、车辆行驶证等单证，验证其 权属及作价依据。 4、检查房屋、建筑物的平面图，验证其名 称、坐落地点、建筑结构构、竣工时间、已 使用年限及作价依据是否符合协议、合同、 章程的规定，检查房地产证等产权证明，验 证出资前的产权是否归出资者所有。 5、检查实物是否办理交接手续、交接清单 是否得到出资者及被审验单位的确认，实物 的交付方式、交付时间、交付地点是否符合 协议、合同、章程的规定。 6、.对实物中须办理过户手续的，检查有关 手续是否办妥；对拟设立企业在验资时尚未 办妥过户手续的，检查被审验单位及其出资 者是否签署了在规定期限内办妥过户手续的 承诺函。 7、核对实物出资清单与注册资本实收情况 明细表或变更情况明细表是否相符。 三、无形资产出资的审验 （一）审验目标 （二）审验程序 具体审验程序包括： 1、检查知识产权、非专利技术、土地使用 权等无形资产出资清单中的名称、有效状况 、作价等内容是否符合协议、合同、章程的 规定。 2、国家规定须进行资产评估的，查阅其评 估报告，了解评估目的、评估范围与对象， 评估基准日、评估假设等有关限定条件是否 满足验资的要求；关注评估报告的特别事项 说明和评估基准日至验资报告日发生的重大 事项是否对