营改增的相关政策解读.ppt

关注点： 1、试点范围的变化会影响到纳税人身份（增值税还是营业税？一般纳税人还是小规模纳税人？），对从事现代服务业等相关行业的企业，需要审核其经营业务是否属于试点应税服务的范围，进而进一步判断应如何征税 应对： 将现代服务业从传统服务业中剥离，税务机关须对原有的营业税纳税人经营性质重新核定，判断其是否归属于试点应税服务的范围，对税务机关而言是一个难点 ——此外，还要关注餐饮业的现场消费和非现场消费问题 2.仓储服务 仓储服务，是指利用仓库、货场或者其他场所代客贮放、保管货物的业务活动。 对于原有的仓库采取租赁方式的，进入试点后可能面临着选择： 第一种：仍然签订租赁合同，开具租赁发票； 第二种：开具仓储增值税专用发票。 应对： 不动产租赁未纳入试点应税服务的范畴，但是仓储服务属于试点应税服务的物流辅助服务的范围——地税部门应关注 3、关注营业额和销售额的不同口径 以往缴纳营业税的销售额，该销售额为含税销售额；但在增值税计算缴纳过程中的销售额是不含税销售额，所以面临一个换算问题： 例子：某现代服务业企业，2011年销售收入为515万元，销售额=515/（1+3%）=500万元 销售额≥500万元的现代服务业企业就应该申请增值税一般纳税人资格认定。 ——从这个角度，营改增可能会增加企业税收负担 应纳营业税=515*5%=25.75 应纳增值税=500*6%=30 但如果认定为一般纳税人，其进项税额超过30-25.75万元，其税负即会减轻。即其购入品金额大约为25万元。 但如果做小规模，则减税效果明显：500*3%=15万元 应对： 营改增之后，对于试点应税服务企业会计核算制度改变，收入由价内税形式调整为价外税形式，在原有的定价体系没有改变的情况下，开票方收入降低，利润减少，受票方成本降低，利润增加 所以要适当调整定价体系，防止影响利润，加强与购货方的沟通 （二）征税范围 行业范围 交通运输业 部分现代服务业（七个） 陆路运输服务 水路运输服务 航空运输服务 管道运输服务 研发和技术服务 信息技术服务 文化创意服务 物流辅助服务 有形动产租赁服务 鉴证咨询服务 广播影视服务 具体的征税范围 行业 服务类型 征税范围 交通运输业 使用运输工具将货物或者旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动 陆路运输服务 通过陆路（地上或者地下）运送货物或者旅客的运输业务活动，包括公路运输、缆车运输、索道运输及其他陆路运输 [暂不包括铁路运输 ] 水路运输服务 通过江、河、湖、川等天然、人工水道或者海洋航 道运送货物或者旅客的运输业务活动 [远洋运输的程租、期租业务，属于水路运输服务] 航空运输服务 通过空中航线运送货物或者旅客的运输业务活动。[航空运输的湿租业务，属于航空运输服务]（航空运输企业提供的旅客利用里程积分兑换的航空运输服务，不征收增值税） 管道运输服务 通过管道设施输送气体、液体、固体物质的运输业务活动（一般纳税人提供管道运输服务，对其增值税实际税负超过3%的部分实行增值税即征即退政策。） 一般纳税人提供的公共交通运输服务，可以选择按照简易计税方法计算缴纳增值税。 公共交通运输服务，包括轮客渡、公交客运、轨道交通（含地铁、城市轻轨）、出租车、长途客运、班车。 行业大类 服务类型 征税范围 部分现代服务业 围绕制造业、文化产业、现代物流产业等提供技术性、知识性服务的业务活动 研发和技术服务 研发服务、技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、工程勘察勘探服务。 信息技术 服务 利用计算机、通信网络等技术对信息进行生产、收集、处理、加工、存储、运输、检索和利用，并提供信息服务的业务活动。包括软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务和业务流程管理服务 文化创意 服务 包括设计服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、广告服务和会议展览服务 物流辅助 服务 包括航空服务、港口码头服务、货运客运场站服务、打捞救助服务、货物运输代理服务、代理报关服务、仓储服务和装卸搬运服务。 有形动产租赁服务 包括有形动产融资租赁和有形动产经营性租赁 远洋运输的光租业务、航空运输的干租业务，属于有形动产经营性租赁 鉴证咨询 服务 包括认证服务、鉴证服务和咨询服务。咨询服务，是指提供和策划财务、税收、法律、内部管理、业务运作和流程管理等信息或者建议的业务活动。 [不包括劳务派遣] 广播影视服务 包括广播影视节目（作品）的制作服务、发行服务和播映（含放映）服务 经中国人民银行、商务部、银监会批准从事融资租赁业务的试点纳税人提供有形动产融资租赁服务，以取得的全部价款和价外费用（包括残值）扣除由出租方承担的有形动产的贷款利息（包括外汇借款和人民币借款利息）、关税、进口环节消费税、安装费、保险费的余额为销售额。 试点纳税人从全部价款和价外费