试讲长期股权投资课件.ppt

高级财务会计 会计学院 王守海 联系方式 cpatennisiou@ 什么是高级财务会计 IASB关于投资的会计规范 新准则对长期股权投资的规范 长期股权投资会计处理回顾 1.长期股权投资初始计量 企业合并方式 非企业合并方式 2.长期股权投资后续计量 成本法 权益法 3.成本法与权益法之间转换 一个范围、二个方法以及二个转换 后续计量-成本法 成本法下持有期间有三件事：确认投资收益、期末计提资产减值以及处置会计处理。 1．确认投资收益 （1）在成本法下，长期股权投资应当按照初始投资成本计量，追加或收回投资应当调整长期股权投资的成本。 （2）除取得投资时实际支付的价款或对价中包含的已宣告但尚未发放的现金股利或利润外，投资企业应当按照享有被投资单位宣告发放的现金股利或利润确认投资收益，不管有关利润分配是属于对取得投资前还是取得投资后被投资单位实现净利润的分配。被投资单位宣告发放股利和支付股利时，投资企业的账务处理如下： 借：应收股利 贷：投资收益 借：银行存款 贷：应收股利 2．期末计提减值 成本法下计提减值，执行二个准则： （1）对子公司的长期股权投资计提减值，执行《企业会计准则第8号——资产减值》，长期股权投资账面价值高于其可收回金额的差额，计提减值准备。 （2）对不具有重大影响、在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量的长期股权投资计提减值，执行 《企业会计准则第22号——金融工具确认和计量》，长期股权投资账面价值高于其未来现金流量现值的差额，计提减值准备。 借：资产减值损失 贷：长期股权投资减值准备 3.处置时的核算 处置长期股权投资，核心问题是确定转让损益：应将长期股权投资账面价值与实际取得价款的差额，应当计入当期损益（投资收益）。 专题精解 分类 初识计量 后续计量 方法之间转化 一、分类问题 例1：甲公司2002年1月5日以现金50万元购入乙公司10万股普通股，每股5元，占乙公司总股份的20%.乙公司2002年初的可辨认净资产公允价值为200万元，乙公司2002年净收益40万元，2003年1月31日支付现金股利60万元（每股1.2元），2003年末乙公司实现150万净收益。假定2002年12月31日、2003年12月31日乙公司股票市价分别是每股8元、6元。则该投资如何进行会计处理？ 总结：分类问题——与金融资产准则协调 1.重大影响以上的投资，则作为长期股权投资来核算（一般持股比例在20%以上）。 2.重大影响以下，公允价值不可计量的投资，也作为长期股权投资来核算（一般持股比例在20%以下）。 3.重大影响以下，公允价值可以获得的投资，则作为金融资产(交易性金融资产或者可供出售金融资产)来核算（一般持股比例在20%以下）。 分类总结 企业购买的长期股权投资，其持股比例在20%以下（含20%），应该按照以下顺序进行判断和会计处理：首先看是否为了对其实施重大影响？如果是，则采用权益法核算；其次，该证券的公允价值是否可以容易得获得？如果是，则在金融资产中作为交易性金融资产或者可供出售的金融资产来核算；最后，如果没有公允价值，则使用成本法进行核算。 二、初始计量 （一）手续费 （二）多次交易取得长期股权投资 （一）手续费的问题 企业合并方式取得长期股权投资 其他方式取得长期股权投资 手续费的含义 手续费总结 1.以企业合并方式取得的长期股权投资，无论是同一控制下还是非同一控制，发生的直接费用如：审计费税、律师费、评估费、税费，记入“管理费用”，不计入长期股权投资成本中。 借：管理费用 贷：银行存款2.发行股票或者债券取得的长期股权投资，无论是同一控制还是非同一控制下，其佣金或手续费，分别记入债券的成本：应付债券（利息调整）和资本公积－－股本溢价（不足冲减，冲减盈余公积，未分配利润）。 借：应付债券－－利息调整 贷：银行存款 借（或贷）：资本公积－－-股本溢价 贷：银行存款 3.以企业合并以外的方式取得长期股权投资，购买过程中发生的手续费等必要的支出，包括在长期股权投资的成本中。 4.手续费主要包括：直接相关成本包括律师费、会计费用和咨询费用，咨询费用是指支付给投资银行和其他机构和个人的用来调查被投资企业情况，帮助制定合并价格及其为合并提供其他服务的费用。发行股票和债券作为合并对价的，证券登记费和发行费用并不是企业合并成本的组成部分，它们在证券发行收益中抵消。参与谈判相关人员的工资等间接费用也不能作为企业合并成本的组成部分，它们直接计入当期损益. 金融资产相关的手续费是怎样规定的？ 2007年12.31日，甲公司合并了乙公司，甲公司发行了15000股每股面值为10元的普通股（公允价值为25原）给乙公司股东