336、国外个人所得税改革.ppt

部分国家联邦/中央个人所得税起始税率变化 五、最高边际税率：有升有降 2006 -2012：边际税率上升的国家有11个（法国、德国、希腊、日本、卢森堡、挪威、葡萄牙、西班牙、瑞典、瑞士和英国），边际税率下降的国家有10个（澳大利亚、加拿大、丹麦、芬兰、爱尔兰、以色列、荷兰、新西兰、波兰和斯洛文尼亚） 经济发达国家：最高边际税率一般在30%以上；少数国家和地区（如瑞士、中国香港等）由于地理面积较小，最高边际税率在20%以下（见最高边际税率分布图、变化图和美国最高、最低税率比较图） 138个国家和地区个人所得税最高边际税率分布 部分国家联邦/中央个人所得税最高边际税率变化 1913-2013美国个人所得税最低和最高边际税率变化 六、累进级次稳中有变，多数保持不变 2012年，29个OECD成员国中，累进级次最少的是2级，有3个国家（丹麦、爱尔兰和波兰）。累进级次最多的超过10级，分别是卢森堡18级，瑞士11级。平均累进级次为5.4级 与2006年相比，29个OECD成员国税率累进级次平均增加0.34级，其中:累进级次未变的国家有12个，累进级次增加的国家有9个，4个国家减少了累进级次 美国联邦个人所得税税率变化(见图) 1913-2013美国个人所得税税率级次变化 七、单一税制国家的变化 OECD国家中有5个国家曾经实行过单一比例税率。2006-2012年期间，匈牙利和捷克从累进税制改为单一税制；冰岛从单一税制改为累进税制。截止目前，实行单一税制的国家有匈牙利、爱沙尼亚、斯洛伐克和捷克。其单一税率基本保持稳定，2012年的平均税率约为18%。 八、征管国际合作加强 《多边税收征管互助公约》签约国越来越多；税收公开和税收透明度要求越来越高；美国《海外账户纳税法案》对个人所得税税源信息的全球合作起到了很大的促进作用。 九、创新的税收政策不断出现 1.勤劳所得抵免 2.最低替代税(AMT) 3.放弃国籍税 4.美国的S公司条款 5.法国的巨富税 6.居民纳税人判定标准趋严 1.勤劳所得抵免 最早于1975年在美国开始立法，在1990年、1993年和2001年进一步扩大。勤劳所得抵免政策已成为美国最大的减贫计划之一。该政策实际上类似负所得税制度。 2013年，美国的勤劳所得抵免政策共开支560亿美元，成为美国排名第三的社会福利计划，仅次于联邦医疗（2750亿美元）和食品券计划（780亿美元）。这是个人所得税政策的一个进步，是迈向负所得税的第一步。 英国、加拿大、新西兰、澳大利亚、比利时、丹麦、芬兰、瑞典、法国和荷兰也开始实施类似美国的勤劳所得抵免。 2.最低替代税(AMT) 美国自1970年开始实施 目的：防止高收入者滥用税收优惠 3.放弃国籍税 美国对为了避税而放弃美国国籍个人的相关税收问题进行了详细规定，达到一定收入水平的富人如果要放弃美国国籍的，其所有财产被视同在其放弃国籍或定居权之日的前一日全部按照当天的市场价格出售，所获得的利得和亏损要计入当年总所得，缴纳个人所得税。实际上是对未实现所得的预征。 4.美国的S公司条款 正常情况下，个人作为投资者或者公司的股东，在公司获得利润后，在公司环节要缴纳公司所得税，税后利润分配给个人时，再由个人缴纳个人所得税，股息、红利等存在一定程度上的重复课税。 美国规定，符合条件的小公司可按合伙企业对待，只征个人所得税，以鼓励中小企业发展。 国外个人所得税改革 引言：个人所得税起源及相关问题 （一）个人所得税的首次出现 1799年1月9日，英国政府通过个人所得税法，该法有124节，厚达152页。自1799年4月5日开征，对所有英国公民的总收入课税，不管其收入是来源于境内还是境外，年收入60英镑[约720亩好地的年地租，英国较好土地的地租水平是每英亩（6亩）10先令左右（每英镑合20先令）]以下免税，每增加5英镑为一个级距，一共15个级距，60至65英镑的税率不超过1/120，65至70英镑的税率不超过1/95，最高年收入超过200英镑的，税率不超过1/10。 同时规定，收入来自于人寿保险的可以扣除，来自于建筑物的收入可以扣除3－10%的维修费用，60－400英镑收入的，每个孩子抵扣5%的收入；400－1000英镑收入的，超过6岁的孩子可以抵扣4%，6岁以下抵扣3%；1000－5000英镑的，超过6岁的孩子可以抵扣3%，6岁以下抵扣3%；5000英镑以上的，超过6岁的孩子可以抵扣2%，6岁以下抵扣1%。 个人不列出相应收入表的，罚款20英镑，税款每年分6次支付。 由于个人所得税收入并没有政府预期的高，因此，英法战争结束后，1802年，该税被取消。 1803年，英国政府对个人所得税进行了修