华农小自考财务会计专题课件专题三所得税.ppt

例1 某企业核定的全年计税工资总额为 200000元，当年实际发放工资240000。该企业固定资产折旧采用直线法，当年折旧额为100 000元，按照税法规定可采用双倍余额递减法，当年应计提折旧130 000。该企业当年利润表上反映的税前会计利润为300 000元。企业所得税税率为33%。该企业所得税的会计处理如下： （1）本期应交所得税和本期所得税费用计算如下： 税前会计利润 300 000 加：永久性差异 40 000 减：暂时性差异 30 000 应税所得 310 000 所得税率 33% 应交所得税 102300 所得税费用 102300 （2）会计分录 借：所得税 102300 贷：应交税金——应交所得税 102300 7.3.2 纳税影响会计法的会计处理 纳税影响会计法下，将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后期间，即将本期产生的暂时性差异对所得税的影响采取跨期分摊的方法。 除设置“所得税”和“应交所得税”两个账户外，还设置“递延税款”账户。 例2 某企业19x1年1月1日起对某固定资产计提折旧，该固定资产原价80 000元，会计折旧年限为2年，税法规定折旧年限为4年，均采用直线法折旧（不考虑残值）。该企业19x1年至19x2年每年税前会计利润为50 000，所得税税率33%。（假定无其他调整项目）。其会计处理如下： 纳税影响会计法的一般处理 19x1年： （1）会计折旧=80 000/2=40 000 税法折旧=80 000/4=20 000 时间性差异=40 000-20 000=20 000 应交所得税=（50 000+20 000）*33%=23 100 所得税费用= 50 000*33%=16 500 递延税款=20 000*33%=6600 （2）会计分录 借：所得税 16 500 递延税款 6 600 贷：应交税金——应交所得税 23 100 19x2年会计处理同于19x1年。 19x3年： （1）会计折旧=0 税法折旧=80000/4=20000 时间性差异=0-20 000=-20 000 应交所得税=（50 000-20 000）*33%=9900 所得税费用=50 000*33%=16500 递延税款=-20 000*33%=-6600 （2）会计分录： 借：所得税 16 500 贷：递延税款 6 600 应交税金——应交所得税 9 900 （一）递延法 特点：①资产负债表上反映的递延税款余额，并不代表收款的权力或付款的义务。因为递延税款的账面余额是按照产生暂时性差异的时期所适用的所得税税率计算确认的，而不是按照现行税率计算，在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额不做调整。 ②本期发生的暂时性差异影响所得税的金额，用现行税率计算，以前发生而在本期转回的各项暂时性差异影响所得税金额，用当初的原有税率计算。 本期发生的暂时性差异 用当初的原有税率计算 用现行税率计算 以前发生而在本期转回的各项暂时性差异 在税率变动或开征新税时，对递延税款账面余额不做调整。 例3 依例2资料，假定19x2年所得税税率改为30%，采用递延法核算，其会计处理如下： 19x1年会计处理同例2. (递延税款=20 000*33%=6600) 19x2年： （1）应交所得税=（50 000+20 000）*30%=21 000 所得税费用=50 000*30%=15 000 递延税款=20 000*30%=6 000 （2）