企业应交税费会计核算.ppt

企业应交税费及其会计核算 主讲 侯永光 高级会计师 高级讲师 企业应交税费及其会计核算 企业应交税费概述 应交税费的会计核算 一、企业应交税费概述 二、应交税费的会计核算 （一）应交税费会计核算概述 1、贷方——是否通过“应交税费”核算 ①一般（需定期结算）：通过 ②特殊（不需要预计）:不通过（印花税.耕地占用税.车辆购置税） 2、借方——如何列支? ①营业税金及附加：营业税、消费税、城建税、资源税，教育费附加 ②管理费用:房产税.土地使用税.车船税.印花税.矿产资源补偿费 ③资产价值：耕地占用税、车辆购置税、契税 ④抵减利润：所得税费用 ⑤与企业盈亏无关：增值税、代扣代交个人所得税 二、应交税费的会计核算 （二）应交增值税 1、纳税人：我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务，以及进口货物的单位和个人。 （1）一般纳税人 （2）小规模纳税人 小规模纳税人会计核算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请资格认定，不作为小规模纳税人 ，按一般纳税人处理（但只能小规模转一般，不能反向转回）。 （二）应交增值税 2、一般纳税人的会计处理 （1）应纳税额=当期销项税额－当期进项税额 （2）进项税额:准予抵扣情形 专用发票；海关完税凭证；购进免税农产品（买价的13%）；支付运输费用（7%）。 ——变化：增加了购进设备的进项抵扣；取消了收购废旧物资的进项抵扣。 （3）进项税额转出：改变用途、非正常损失… （二）应交增值税 （4）销项税额： 注①视同销售：非应税项目.集体福利.个人消费.投资.分配.赠送… 注②混合销售：缴纳增值税还是营业税？ 一般：只能二选一，基本由企业的实质业务和性质决定。 特殊：纳税人的销售自产货物并同时提供建筑业劳务的行为（或财政部、国家税务总局规定的其他情形），应当分别核算货物的销售额和非增值税应税劳务的营业额，并根据其销售货物的销售额计算缴纳增值税，非增值税应税劳务的营业额不缴纳增值税；未分别核算的，由主管税务机关核定其货物的销售额。　　 ※思考：混合销售如何纳税？ （二）应交增值税 （5）出口退税 ①免、抵、退：有进出口经营权生产性企业 借:主营业务成本（不予免、抵、退部分） a 应交税费—应交增值税（出口抵减内销产品应纳税额）b 贷：应交税费—应交增值税（进项税额转出） a —应交增值税（出口退税） b 按规定应予退回的税款： 借：其他应收款 贷：应缴税费——应交增值税（出口退税） ②其他：先征后退 借：应收账款、主营业务成本（不退部分） 贷：主营业务收入、应交税费—应交增值税（销项税额） （二）应交增值税 （6）减免税 ①直接减免 借:应交税费—应交增值税（减免税款） 贷：营业外收入 ②先征后退、即征即退 借:银行存款 贷：营业外收入 （二）应交增值税 （7）交纳税金及月末多交或未交增值税的结转： ①缴纳当期增值税 借:应交税费—应交增值税（已交税金） 贷：银行存款等 ②缴纳前期未交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：银行存款等 ③月末转出未交增值税 借:应交税费—应交增值税（转出未交增值税） 贷：应交税费—未交增值税 ④月末转出多交增值税 借:应交税费—未交增值税 贷：应交税费—应交增值税（转出多交增值税） （二）应交增值税 3、小规模纳税人的会计处理 应纳税额=销售额×征收率 销售额=含税销售额÷（1＋征收率） 征收率为3% 不得抵扣进项税额 （三）应交消费税 1、纳税人：我国境内生产、委托加工和进口条例规定的14类消费品的单位和个人。 2、特点：项目选择性、环节单一性、方法灵活性、税率差别性。 3、会计处理： （1）销售应税消费品： 借：营业税金及附加 贷：应交税费——应交消费税 （三）应交消费税 （2）自产自用应税消费品： ①工程领用 借：在建工程 贷：库存商品 应交税费——应交增值税（销项税额） ——应交消费税 ②职工福利 借：应付职工薪酬——职工福利 贷：主营业务收入 应交税费——应