11章生产与存货审计3.ppt

* 主要业务活动 凭证或记录 关键控制点 记录产量和工时（生产部门） 产量和工时记录 生产通知单、领发料凭证、产量和工时记录、人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配表均事先编号 产品验收入库，登记存货明细账（仓库和会计部门） 存货明细账 存货保管人员与记录职务相分离 进行料、工、费计算与分配，确定产品生产成本（会计部门） 工资汇总表及人工费用分配表、材料费用分配表、制造费用分配汇总表、成本计算单 内部核查 一、存货与仓储循环内部控制包括： （一）职责分离控制 （二）计划和安排生产控制 （三）发出材料控制 （四）生产产品控制 （五）存储产品控制 （六）成本会计制度 第二节 生产与存货循环内部控制及测试 （一）职责分离控制及测试 1.采购部门与验收、保管部门相互独立，防止购入材料不合格； 2.存储部门与生产或使用部门相互独立，防止多领材料或存货被盗； 3.生产计划的制订与审批相互独立，防止生产计划不合理； 4.产成品生产与检验相互独立，防止不合格产品入库或售出； 5.存货的保管与会计记录相互独立，防止篡改会计记录、财产流失； 6.存货盘点由独立于保管人员之外的其他部门人员定期进行，保证盘点真实性。 控制测试：观察和询问以上职务是否分离。 某企业仓库保管员负责登记存货明细账，以便对仓库中所有存货项目的收、发、存进行永续记录。当收到验收部门送交的存货和验收单后，根据验收单登记存货明细账。平时，各车间或其他部门如果需要领取原材料，都可以填写领料单，仓库保管员根据领料单发出原材料。公司辅助材料的用量很少，因此领取辅助材料时，没有要求使用领料单。各车间经常有辅助材料剩余（根据每天特定工作购买而未消耗掉，但其实还可再为其他工作所用的），这些材料由车间自行保管，无须通知仓库。如果仓库保管员有时间，偶尔也会对存货进行实地盘点。根据上述描述，回答以下问题： 1 、你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 2 、针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。  1 、你认为上述描述的内部控制有什么缺陷？并简要说明该缺陷可能导致的错弊。 【正确答案】 存在的缺陷和可能导致的错弊： （1）存货的保管和记账职责未分离。将可能导致存货保管人员监守自盗，并通过篡改存货明细账来掩饰舞弊行为，存货可能被高估。 （2）仓库保管员收到存货时不填制入库通知单，而是以验收单作为记账依据。将可能导致一旦存货数量或质量上发生问题，无法明确是验收部门还是仓库保管人员的责任。 （3）领取原材料未进行审批控制。将可能导致原材料的领用失控，造成原材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 （4）领取辅助材料时未使用领料单和进行审批控制，对剩余的辅助材料缺乏控制。将可能导致辅助材料的领用失控，造成辅助材料的浪费或被贪污以及生产成本的虚增。 （5）未实行定期盘点制度。将可能导致存货出现账实不符现象，且不能及时发现计价不准确。 2 、针对该企业存货循环上的缺陷，提出改进建议。 【正确答案】 存货循环内部控制的改进建议： （1）建立永续盘存制，仓库保管人员设置存货台账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量；财务部门设置存货明细账，按存货的名称分别登记存货收、发、存的数量、单价和金额。 （2）仓库保管员在收到验收部门送交的存货和验收单后，根据入库情况填制入库通知单，并据以登记存货实物收、发、存台账。入库通知单应事先连续编号，并由交接各方签字后留存。 （3）对原材料和辅助材料等各种存货的领用实行审批控制。即各车间根据生产计划编制领料单，经授权人员批准签字，仓库保管员经检查手续齐备后，办理领用。 （4）实行存货的定期盘点制度。 A注册会计师负责对常年审计客户长江公司2012年度财务报表进行审计。长江公司从事商品零售业，存货占其资产总额的50%。除自营业务外，长江公司还将部分柜台出租，并为承租商提供商品仓储服务。根据以往的经验和期中测试的结果，A注册会计师认为长江公司有关存货的内部控制有效。A注册会计师计划于2012年12月31日实施存货监盘程序。A注册会计师编制的存货监盘计划部分内容摘录如下： （1）在到达存货盘点现场后，监盘人员观察代柜台承租商保管的存货是否已经单独存放并予以标明，确定其未被纳入存货盘点范围。（2）在长江公司开始盘点存货前，监盘人员在拟检查的存货项目上作出标识。 （3）对以标准规格包装箱包装的存货，监盘人员根据包装箱的数量及每箱的标准容量计算确定存货的数量，并抽取适当样本开箱检查。（4）在存货监盘过程中， 监盘人员检查存货的数量是否正确即可。 （5）对存货监盘过程中收到的存货，要求甲公司单独码放，不纳入存货监盘的范围。（6）在存货监盘结束时，监盘人员将除作废的盘点表单以外的所有盘点表单的号码记录于监盘工作底稿。 1 、针对上述（1）至（6