企业IPO财务会计及相关问题张光禄.ppt

* 例如，新药开发，美国或英国对不同的企业在不同的阶段（如病理研究、化合物合成、离体试验、动物试验、分期临床试验、药监部门鉴定）有多大概率能够拿到批准证书均有详细、可靠的统计数据，这样就可以为判断企业研究什么情况算进入研究阶段、什么情况算进入开发阶段，什么费用可以资本化提供有力支持。 目前我国相关的基础行业数据还比较缺乏，可以进行逐步汇集并建立数据库，从而提供技术性支持。目前在行业数据缺乏以及可参考案例较少的情况下，更加依赖企业管理层所运用的判断，这就需要充分重视企业研发管理流程和内控制度的作用。 问题6 IPO技术难题 7—研究与开发费用的确认和计量（3） * 3、特殊案例费用资本化问题 利用余热发电进行设计的研发费用问题。由于该项研发的未来应用情况难以判断，研发费用资本化需谨慎对待。 动漫公司研发费用的核算、归集，成本的结转以及减值问题。公司研发费用应在存货中归集，并随之动画或电影的播放，按收入确认的进度分期（一般电影的播放为三年）结转成本，并一致认为该研发如果不能形成版权，则研发费用直接费用化；若形成版权，但长期未播放应对存货提减值准备。 问题6 IPO技术难题 7—研究与开发费用的确认和计量（4） * 资本化时间和起点的确定问题。企业如果在中试阶段发生的支出可以资本化，因为很多创新型企业在研发产品工业化生产前，多进行中试，有些企业甚至所有项目都要进行中试。中试是指为了使科研成果顺应市场与产业化的需求，减少转化风险，提高转化率，而进行的批量放大试生产、试营销、试使用的过程。这个过程的目的在于验证、改进、完善实验室成果或理论成果，消除各种不确定性因素，取得可靠的数据，使之与其他相关技术匹配，与生产实际相符合，与社会需要相一致，从而使新技术顺利应用到生产中，将新产品成功地推向市场。从中试的目的和结果来看，倾向于确认资本化。 问题6 IPO技术难题 7—研究与开发费用的确认和计量（5） * 问题6 IPO技术难题 8—股权激励的会计核算问题（1） 创新性企业股权激励的会计核算问题 企业向其雇员支付期权作为薪酬或奖励措施的行为，是目前具有代表型的股份支付交易，也是创新型企业吸引人才、留住人才的重要方式。通过股权激励的方式给予员工报酬，也有利于创新型企业在发展阶段将有限的现金流用于企业发展壮大，减少职工薪酬的现金支出。 《企业会计准则第11号——股份支付》对企业如何对股权激励进行会计核算进行了规范。此外，证监会2009年2月公布的《上市公司执行企业会计准则监管问题解答》（2009年第一期）对此问题作出了明确的解释。从公平性角度出发，上述处理、规定是正确的。但这些处理方式在体现公平与会计原理的同时，却一定程度上限制期权制度的实施，制约了期权的激励作用。 * 跨期期权费用的处理 对于跨越多个会计期间的期权费用，一般可以按照该期权在某会计期间内等待期长度的比例进行分摊。 根据我们掌握的资料，创新型企业给予高管和核心技术人员的期权经常会有较长的等待期，在等待期内按时间分摊期权费用，有利于减轻企业当期的费用压力。大多数成熟企业完全有能力承担分摊后的期权费用，但对于创新型企业而言，按等待期分摊的期权费用仍然可能超过了公司的承受能力，影响了企业的后续发展。建议创业板可以允许上市的股权激励有更加灵活的会计处理，比如，为了鼓励企业发展，允许企业在股份成立前或上市公司的股权激励计划所涉及股票的公允价值不记入成本或费用等。 问题6 IPO技术难题 8—股权激励的会计核算问题（2） * 大股东将其所持其他公司的股权转让给上市公司高管的情型 上市公司大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员，该项行为的市值股权激励，应该按照股份支付的相关要求进行会计处理。根据《企业会计准则第11号——股份支付》及应用指南，对于权益结算的涉及职工的股份支付，应当按照授予日权益工具的公用价值记入成本费用和资本公积，不确认其后续公允价值变动。 证监会做这样的规定，是为了规范上市公司股权激励行为，但是出于促进创新型公司发展的目的，是否可以允许符合一定条件创业板上市公司，对于在股份公司成立前或上市前执行股权激励计划涉及的大股东将其持有的其他公司的股份按照合同约定价格（低于市价）转让给上市公司的高级管理人员的行为在上市公司账面上不进行处理。 问题6 IPO技术难题 8—股权激励的会计核算问题（3） * 如何正确运用可行权条件和非可行权条件 财政部最近公布的《企业会计准则解释第3号（征求意见稿）》对在股份支付的确认和计量中，对应当如何正确运用可行权条件和非可行权条件进行了规范。对于股份支付，也存在同样的问题。 例如，公司在资产负债日股票市价低于行权价格，根据资产负债表日的情况看，期权的持有人不会行权。根据会计准则的规定，