企业会计准则与融资.doc

第一节 存货 存货是指企业在日常活动中持有以备出售的产成品或商品、处在生产过程中的在产品、在生产过程或提供劳务过程中耗用的材料、物料等。 在教材中存货指存货成本,包括采购成本、加工成本、其他成本。不计入存货成本的相关费用包括三种1）非正常消耗的直接材料、直接人工和制造费用；2）仓储费用；3）不能归属于使存货达到目前场所和状态的其他支出。 委托外单位加工的存货中，需要交纳消费税的委托加工物资，收回后直接用于销售的，应将受托方代收代缴的消费税计入委托加工物资成本；收回后用于连续产生应税消费品，按规定准予抵扣的，受托方代收代缴的消费税计入“应交税费---应交消费税”科目的借方。 存货期末计量的原则：资产负债表日，存货应当按照成本与可变现净值孰低计量。存货成本高于其可变现净值的，应当计提存货跌价准备，计入当期损益，会计科目为资产减值损失。其中成本就是指存货的历史成本,可变现净值,是指在日常活动中，存货的估计售价减去至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额。就是这项存货可以变成现金的净值。 可变现净值的计算公式有两个：1）若直接用于出售的，可变现净值=存货估计的售价-估计的销售费用和相关税费2）若需要加工的，可变现净值= ①存货的估计售价－②至完工估计将要发生的成本 －③估计销售费用和相关税费。 存货减值的判断：1、存在下列情形之一，通常表明存货发生“减值”： (1)该存货市价持续下跌，并在可预见的未来无回升希望； (2)使用该项原材料生产产品的成本大于产品的销售价；(3)因产品更新换代，原有库存材料已不适应新产品需要，而该材料的市价又低于其账面成本；(4)因所提供的商品过时或消费者偏好改变而使市场的需求发生变化，导致市场价格逐渐下跌；(5)其他足以证明该项存货实质上已发生减值的情形。2、下列情形之一，通常表明存货“可变现净值”为零： (1)已霉烂变质的存货。(2)已过期且无转让价值的存货。(3)生产中已不再需要，并且已无使用和转让价值的存货。(4)其他足以证明已无使用价值和转让价值的存货。 可变现净值的基本特征：1）确定存货可变现净值的前提是企业在进行日常活动2）可变现净值为存货的预计未来现金流量，而不是存货的售价或合同价3）不同存货可变现净值的构成不同。 确定存货可变现净值应考虑的因素：1）存货可变现净值的确凿证据2）持有存货的目的3）资产负债表日后事项的影响。 存货期末计量的具体方法：1）为执行销售合同或者劳务合同而持有的存货，通常应以产成品或商品的合同价格作为其可变现净值的计量基础。2）如果企业持有同一项存货的数量多于销售合同或劳务合同订购的数量，超出部分不能按照合同价格，而应该按照一般的市场价格作为计量基础。3）没有销售合同或劳务合同约定的存货，其可变现净值应以产成品或商品一般市场销售价格作为计量基础。4）用于出售的材料应以市场价格作为其可变现净值的计量基础。计提存货跌价准备的方法：(1)按单项计提 (2)按类别计提(3)按合并计提 会计处理如下： ①存货成本＜可变现净值 存货按“成本”计量 ②存货成本＞可变现净值 存货按“可变现净值”计量 按确定的“存货减值损失” 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 第二节 投资性房地产 一、投资性房地产定义 指为赚取租金或资本增值，或两者兼有而持有的房地产。 二、投资性房地产范围 1.已出租的土地使用权 指以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的土地使用权。用于出租的土地使用权,指企业通过受让方式取得的土地使用权。 2.持有并准备增值后转让的土地使用权 指企业通过受让方式取得的、准备增值后转让的土地使用权。 3.已出租的建筑物 指以经营租赁（不含融资租赁）方式出租的建筑物，包括，自行建造或开发完成后用于出租的房产。用于出租的建筑物指企业拥有产权的建筑物。 三、确定投资性房地产范围应注意的问题 1.已出租的投资性房地产租赁期满，因暂时空置但继续用于出租的，仍作为投资性房地产。 2.闲置土地不属于持有并准备增值的土地使用权 下列房地产不应确认为投资性房地产： 1）企业出租给本企业职工居住的宿舍 即使按照市场价格收取租金，也不属于投资性房地产。这部分房产间接为企业自身的生产经营服务，具有自用房地产的性质。 2）作为存货的房地产 房地产开发企业销售或为销售而正在开发的商品房和土地。这部分房地产属于房地产开发企业的“存货”。 3.自用房地产 指为生产商品、提供劳务或者经营管理而持有的房地产。如:企业的厂房和办公楼，企业生产经营用的土地使用权等。 四、投资性房地产的计量 投资性房地产应当按照成本进行初始计量。企业通常应当采用成本模式对投资性房地产进行后续计量，也可采用公允价值模式对投资性房地产进行后续计量。但是，同一企业只能采用一种模式对所有投资性房地产进行后续计量，不得同时