企业合并会计(西华师范大学谭华林).ppt

教学安排 一、课堂内教学内容（CPA考试相关内容） 1、企业合并 2、合并财务报表 3、外币业务会计 4、租赁会计 5、衍生金融工具会计 6、股份支付会计 7、中期财务报告和分部报告 二、课堂外自学内容 1、物价变动会计 2、企业重组与清算会计 3、特殊行业会计 企业合并的第二次浪潮 (1916-1930) 第二次并购浪潮是在美国反托拉斯法逐步严厉的情况下出现的，主要的并购类型不再是横向并购，而是纵向并购； 1、反垄断得到国会的高度重视，独家垄断过渡到寡头垄断 2、第二次浪潮诞生的代表性大型公司 General Motors, IBM, John Deere(约翰迪尔公司 ), Union Carbide(联合碳化公司 ) 3、1926－1930, 共发生了4,600起并购案 4、1919－1930, 12,000家制造、采矿、公用事业和金融机构被吞并 权益结合法与购买法应用比较：例题分析 P8-9：〔例1－4〕 视合并方式不同，分别两种情况进行会计处理： （一）同一控制下控股合并的会计处理 （二）同一控制下吸收合并的会计处理 （三）合并方为进行企业合并发生的有关费用的会计处理 无论是控股合并，还是吸收合并，合并对价均可能发生的支付方式： 1、支付资产实施的企业合并 2、发行债券或承担债务实施的企业合并 3、发行股票实施的企业合并 合并方在合并日涉及两方面的问题： 1、长期股权投资的确认和计量 2、同一控制下合并日合并财务报表的编制 1、长期股权投资的确认和计量 ——以所取得的对方账面净资产份额作为长期股权投资成本 ——初始投资成本与支付对价的账面价值（或所发行股份面值总额）的差额——调整资本公积（股本溢价）和留存收益 【例】甲公司和乙公司分别为P公司控制下的两家子公司。甲公司于2007年3月10日从母公司P手中取得乙公司100%的股权，合并后乙公司仍维持其独立法人资格继续经营。为进行该项企业合并，甲公司发行了600万股本公司普通股（每股面值1元）作为对价。假定甲、乙公司采用的会计政策相同。合并日，甲公司和乙公司的所有者权益构成如下表所示（单位: 万元）: 1、甲公司在合并日应当编制的会计分录借：长期股权投资——乙公司 2,000 贷：股本——P公司 600 资本公积——股本溢价 1,400 2、合并财务报表中的调整分录①抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司的所有者权益借：股本 600 资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800贷：长期股权投资——乙公司 2,000 ②恢复被合并方乙公司在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方甲公司的部分 借：资本公积——股本溢价 1,200贷：盈余公积 400 未分配利润 800 【例】承上例，假定甲公司于2007年3月10日从母公司P手中取得乙公司80%的股权。 1、甲公司在合并日应当编制的会计分录借：长期股权投资—乙公司（2,000×80%） 1,600贷：股本——P公司 600 资本公积——股本溢价 1,000 2、合并财务报表中应当编制的调整分录①抵销甲公司对乙公司的长期股权投资与乙公司的所有者权益 借：股本 600  资本公积 200 盈余公积 400 未分配利润 800 贷：长期股权投资 1,600 少数股东权益 400 ②恢复被合并方乙公司在企业合并前实现的留存收益中归属于合并方甲公司的部分 借：资本公积——股本溢价(1,200×80%) 960 贷：盈余公积 320 贷：未分配利润 640 合并方在合并日涉及两方面的问题： 1、合并中取得资产、负债入账价值的确定 2、合并中取得有关净资产的入账价值与支付的合并对价账面价值之间差额（简称：合并差额）的处理 1、合并过程中发生的各项直接相关费用（为进行企业合并支付的审计费用、资产评估费用、法律咨询费用等）应计入当期损益（管理费用) 借