2012审计重分类调整.ppt

账项调整分录汇总表 重分类调整分录汇总表 在CPA眼中，所审计的财务报表是未结账的，对其调整就如同对会计错账的调整。CPA不针对经济业务的处理过程进行调整，直接针对结果进行调整。一般通过分析的方法确定分录的借贷双方，多计某项目就相应的减少该项目，少计某项目就增加该项目。 因审计调整是对报表进行调整，所以调表的科目一般使用报表项目名称作为审计调整分录的科目。 CPA在针对单个具体业务列示审计调整分录时，一般无需考虑流转税、费用以及损益结转，也无需考虑调整对“利润分配”、“所得税费用”和“盈余公积”的影响。 在会计科目的选择上，如果涉及资产负债表项目的调整，用会计账户名称，不用报表项目名称；如果涉及损益类项目的调整，用“以前年度损益”科目代替。 审计上需要调整，但会计上不用调整的业务 重分类误差一般不直接影响利润表的项目（但调整应收账款可能影响坏账准备计提） 例1 ： CPA对甲公司2010年的财务报表审计发现，甲公司该年度的出租固定资产收入100 000元，挂应付账款中未作处理。 甲公司所作分录 借：银行存款 100 000 贷：应付账款 100 000 正确分录 借：银行存款 100 000 贷：其他业务收入 100 000 ? 应调整为： 借：应付账款 100 000 贷：营业收入 100 000 资产和负债重新分类 往来款项的重新分类 例1 ：一年内到期的长期借款，在编制报表时应单独列示至一年内到期的非流动负债，应重新分类： 借：长期借款 贷： 一年内到期的非流动负债 例2：甲股份有限公司采用备抵法核算坏账，坏账准备按期末应收账款及其他应收款余额的0.5%计提。200*年12月31日未经审计的资产负债表中反映的应收账款项目为500万元，其他应收款项目为100万元，坏账准备项目贷方余额1万元。 应收账款项目的明细组成如下： 应收账款——A公司 300万元 ——B公司 58万元 ——C公司 302万元 ——D 公司 －160万元 合 计 500万元 假定不考虑ABC股份有限公司200*年财务报表层次的重要性水平，请问注册会计师应如何提出调整建议？（列示的审计调整分录不考虑对税费、期末结转损益及利润分配的影响） “应收账款——D公司”应作重分类调整： 借：应收账款——D公司 160 贷：预收账款——D公司 160 同时，建议ABC股份有限公司按调整后期末应收账款及其他应收款余额补提坏账准备：（500+160+100）×0.5%—1=2.8万元 借：资产减值损失 2.8 贷：应收账款——坏账准备 2.8 例：某公司2011年1月10日账簿记录： 借：固定资产 400 000 贷：其他应付款 400 000 经CPA审查相关资料，确认该业务系2010年12月20日购入汽车2辆，25日投入运营。 该汽车行驶证和产权登记于2011年1月10日办理完毕（汽车折旧政策是按5年平均摊销，不考虑残值）。 由于该固定资产系2010年购入并使用，所以在2010年的报表少计了固定资产和负债，CPA应建议调整报表： 借：固定资产 400 000 贷：其他应付款 400 000 无需提取折旧。 *