企业研发费用的会计处理.doc

毕业论文(设计) 题 目 企业研发费用的会计处理 学生姓名 学 号 学 院 经济管理学院 专 业 会计学 指导教师 二Ｏ一三 年 五 月 七 日 目 录 一 引 言 1 （一）研究背景及意义 1 （二）国内外文献综述 2 二 企业研发的概念以及会计处理的国际比较 3 （一）研究开发的相关概念 3 （二）研发费用会计处理的国际比较 5 三 费用化与资本化的比较以及我国研发费用的会计处理历程 6 （一）费用化与资本化的比较 6 （二）我国研发费用的会计处理历程 7 （三）我国采用研发费用有条件资本化的深层动因 7 四 研发费用会计处理当前存在的问题 9 （一）实际操作难度较大 9 （二）给企业盈余管理留下空间 10 （三）未规范研发失败后资本化处理的确认与计量 10 五 对研发费用会计处理的建议 10 （一）对企业进行分类，分行业进行处理 10 （二）提高有条件资本化的可操作性 11 （三）研发费用资本化的会计计量方法 11 （四）加强研发信息披露力度 13 （五）加强研发费用会计处理的审计监督 13 六 结 语 13 参考文献 14 企业研发费用的会计处理 管中慧 南京信息工程大学会计系，南京 210044 摘要：创新是一个企业在市场中生存发展的重要手段，这样的共识促使着各企业须加大研发支出。研发费用的会计处理具有重大的研究价值。本文首先介绍了研究开发的基本概念以及研发费用会计处理的国际比较，在此基础上分析了费用化和资本化两种典型模式的优缺点，然后回顾了我国研发费用的会计处理历程并剖析了采用现行准则规定的动因，最后总结了有条件资本化的方法在实际操作中遇到的问题并提出了可行的建议措施。 关键词：研发费用；资本化；费用化；有条件资本化；会计准则；会计处理 一 引 言 （一）研究背景及意义 到了21世纪，科技进步和创新逐渐成为综合国力竞争的关键因素，各国都投入了巨额资金和科研人员在研发活动上，强度也非常大（表1-1所示）。企业为保持竞争优势，增强风险抵抗能力，研发投入的支出不断增长（表1-2所示）。对研发费用做出正确的会计处理并且充分披露研发相关信息能帮助企业利益相关者了解企业的投资潜力、市场价值和发展能力。因此会计作为反映和监督资金运动的经济管理活动和信息系统，必须正确对研发支出进行会计处理及披露。 表1-1 2006年各国研发投入情况 研发资金（美元） 研发强度（占GDP的百分比） 研发人员 美国 3300亿 4.3% 130万 中国 1360亿 3.1% 92.6万 日本 1300亿 2.7% 64.8万 欧盟 2300亿 1.8% 50.5万 数据来源：维基百科研发投入词条网站 表1-2 2008-2012年我国研究与开发支出 数据来源：中国信息产业部网站 企业研发费用会计处理的主要有以下三种。当研发费用数额很少或较少发生，根据重要性的原则，可以费用化处理，计入当期损益，这种方法较为简便也容易理解。然而随着研发费用的比重逐渐上升，费用化处理方法的弊端逐渐显现，于是资本化成为另一种选择。2006年以前，我国对研发支出的处理是采取全部费用化的方法，2006年以后新准则允许企业研发费用符合条件的可以资本化，这一规定能更全面、合理地反映企业的价值，并提供与决策相关的会计信息。对企业自身而言，这一政策能鼓励企业加大科研投入，加速产品升级更新，改善企业的财务状况和经营水平。但如果该政策未能得到严格执行，便会成为企业盈余操纵的手段，如此就不能达到该政策的预期效果。因此要根据我国的国情、经济制度和经济体制、资本市场、企业发展状况来分析有条件资本化的动因，积极影响和消极后果，并借鉴国外先进国家的处理经验，探讨出比较完善的研发费用处理方法和披露机制，避免部分企业利用这一政策进行盈余操纵，这都是本文将要进行论述的问题。 （二）国内外文献综述 选择资本化还是费用化是国外学者对研发费用会计处理的主要分歧。有学者指出研发支出费用化符合稳健性、谨慎性和可靠性原则，因为其消除了企业将成功概率极低的项目支出予以资本化虚增资产的可能；而资本化的支持者认为不将研发费用资本化确认为资产损害相关性，不能反映企业的真实价值。 美国会计准则认为没有确凿的证据证明研发支出和未来收益之间存在正相关关系，不符合资产定义中的“可控制”和“可带来预期收益”的要求，因此只能费用化处理。所以尽管近年来美国一直在开展与国际会计准则的协调和趋同工作，但在研发费用的处理方面美国一直坚持全部费用化的原则。 此外，爱丽丝、科特斯和凯莉（Ellis, Cur