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第八章 固定資產 營業用資產之分類 固定資產之意義 有形營業用資產又稱固定資產，是指目前供營業使用，不以出售為目的且耐用年限為一年或一個營業週期(以較長者為準)以上的有形資產。 固定資產之特性如下： 1. 具有實體存在 2. 其取得是為了供營業使用，而非為投資或再供出售 3. 可長期使用 　 8-1 固定資產之購置 1 固定資產取得成本之決定 2 各項固定資產之成本內容 3 不同取得方式下固定資產成本之衡量 4 固定資產之續後支出 5 固定資產使用期間各項 支出之會計處理 6 資本支出與收益支出劃分錯誤對損益的影　響及更正 固定資產取得成本之決定 成本原則是固定資產取得之入帳基礎。 固定資產之成本： 自取得資產並使其達到可供營業使用之狀態及地點所發生的一切合理而必要的支出。 各項固定資產之成本內容　 1. 土地 2. 土地改良物 3. 建築物 4. 機器及其他設備 5. 租賃改良物 土地　 成本包含： 1. 購價、契稅、佣金、代書費、過戶費、 買方認繳之賣方逾期稅捐等。 2. 使土地達到可用狀態的成本 地上物拆除後廢料之售價應作為土地成本之減項。 3. 永久性的土地改良成本 如：土地重劃美化、地下排水等工程。 土地改良物　 土地改良物：在地上進行的改良活動不具有永久性 ( 其耐用年限用限 ) 。 如：圍牆、人行道、停車場等。 作法：另設「土地改良物」科目入帳，並依照其耐用年限提折舊。 建築物　 向外購買 自行建造 向外購買　 成本包含： ( 1 ) 購價、契稅、代書費、登記費、佣金 ( 2 ) 使其達到可使用狀態之整修支出 如：重新隔開、整修地板、安裝電線、 水管等。 自行建造　 成本包含： ( 1 ) 建築師費、營建商工程款、建築執照費、 工寮、鷹架、保險費、建造期間的融資 利息及保險費等。 ( 2 ) 其他與房屋興建直接有關之成本。 如在自有土地上拆除舊屋後改建房屋，則拆除舊屋成本減去其殘值收入，應作為舊屋之處分損益，不可列入新屋的成本。 建造完成之後的貸款利息應借記「利息費用」。 機器及其他設備　 租賃改良物　 承租人於承租租賃物期間，對於該租賃物所採取的增建、隔間、裝修等具有一年以上經濟效益的支出，應以「租賃改良物」科目入帳，並以其耐用年限與租約期間中較短者提列折舊予以攤銷。 不同取得方式下之固定資產成本之衡量　 現 購 延遲付款方式購買 整批購買 發行證券換入資產 現購　 按成本原則，以付現總數額入帳。 延遲付款方式購買 按成本原則，以所付金額扣除利息，即以現值入帳。 可分成三種情況： 1. 附現金折扣之賒購 2. 開立長期票據購買 3. 分期付款購買 附現金折扣之賒購 現金折扣的性質實為延遲付款的利息費用 。 不論是否取得該折扣，均應以購價減除該折扣後的淨額作為資產成本，而未享得之折扣則作為財務費用 ( 利息費用 ) 或其他損失 ( 未享折扣損失 ) 。 　開立長期票據購買 入帳時應以交易雙方認定的金額與付款條件折算成現值，也就是以所開立的長期票據金額扣除利息之金額，即其現值作為取得成本入帳。 　分期付款購買 以「購買日之現金價格」作為該購入資產之入帳成本。 分期付款的總額與資產之現購價格的差額，屬於財務費用而非購入資產的成本 。 整批購買　 以各資產之個別公平市價為基礎，將總成本依照各資產公平市價比例分攤至各資產中 。 若整批購入的資產中僅有一種具有客觀的公平市價，則應依此市價記為該資產之成本，而其餘之購價則為其他資產之成本。 若各項資產均無公平市價，則可由董事會予以評價後入帳。 發行證券換入資產　 以取得資產之公平市價與本公司證券之公平市價，兩者中較為客觀明確者作為成本衡量之基準。 若兩者均無公平市價可循，則可委由獨立的評估專家 ( 如目前的中華徵信所 ) 進行估價，原則上以換入之固定資產之估價為準。 若仍然無法衡量時，則可由董事會決定資產之成本。 自建或自製 包含企業自行建造固定資產時所發生的成本 。 若企業自建資產的資金是貸款而來，則須計算出自建期間應資本化之利息，並予以計入資產成本中。 依成本與外購價格兩者之較低者為入帳基礎，若有自建損失，應立即認列。 穩健原則 受贈取得 以受贈資產的公平市價為入帳基礎。 分錄： 資 產 XXX 資本公積—捐贈資本 XXX 受贈資產若為