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浅析权责发生制在事业单位会计核算中的运用 【摘要】 随着市场经济体制改革的日益深入，用于事业单位会计核算的收付实现制表现出了明显的弊端，已无法适应事业单位发展的需求。引入权责发生制对规范事业单位的财务管理，提高资金的使用效益有着极其重要的作用。事业单位会计核算实行权责发生制是必然趋势。文章基于事业单位收付实现制的弊端，提出了事业单位引入权责发生制的必要性，讨论了引入权责发生制的制约条件。 【关键词】 权责发生制 事业单位 会计核算 一、引言 经过几个世纪的发展，财务会计理论界和实务界如今主要存在两种会计基础，即收付实现制和权责发生制。权责发生制基础在企业会计和财务报告中得到了普遍的运用，而收付实现制是以现金的实际收付时间来当作确认、记录和报告交易的基础，适合处理对实际发生现金流量的交易。因而在早期更注重控制现金支出的政府会计和事业会计中，更加普遍地运用收付实现制核算基础。 事业单位会计是预算会计的一个组成部分，是各级事业单位核算和反映国家预算执行的一种会计。它是以货币为主要计量单位，对单位预算资金及经营收支进行全面、系统、连续的核算、反映和监督，以加强预算、财务管理，提高资金使用效果的一门专门会计。我国《事业单位会计准则》规定:“会计核算一般采用收付实现制，但经营性收支业务核算可采用权责发生制”。由此可见，我国事业单位会计采用的是“以收付实现制为主，权责发生制为辅”的会计核算基础。随着我国市场经济体制的建立，预算管理体制的逐步深化，财政分配格局和单位财务管理形式都发生了重大变化，对事业单位会计信息也提出了更高的要求。在此状况下，收付实现制已经不能适应事业单位会计核算的需要。只有实行权责发生制，才能全面客观地反映事业单位的业务收支活动和财务状况。 二、国内外文献回顾 （一）国内文献回顾 事业单位是我国特有的一个名词，在我国的民法通中规定，机关、企事业单位和社会团体都能取得法人资格，从而确立了事业单位的法律地位，而在西方则通常采用“非营利组织”的称谓。所谓事业单位是指不具备物质产品生产和国家事务管理职能，主要以各种劳务形式和精神产品，向社会提供生产性或生活性服务的组织。 我国学者对于政府会计的权责发生制改革研宄起步较晚，我国财政部于1993年启动了预算会计改革后，国内学者才逐渐开始对政府会计改革引起了关注，并涌现出大量的研宄成果。在对两种确认基础的对比研究分析中，国内学者普遍认为运用权责发生制对于政府会计的绩效管理和信息质量反映具有重要意义。邢俊英（2004）认为，政府会计收付实现制虽然在防范财政风险、加强预算管理等方面存在优势，但是权责发生制会计对于提高政府绩效管理存在重要的意义。陈纪瑜、陈友莲（2003）认为，与收付实现制相比，权责发生制更有助于提高政府会计和预算的透明性，对于实现公共资源的优化配置，加强政府绩效考核，有效控制财政支出，防范政府财政风险方面具有积极意义。部分学者对政府会计引入权责发生制的方式做了研宄，提出了建议。李建发（2006）提出，政府权责发生制改革应该循序渐进，先釆用修正的收付实现制，待时机成熟再逐步引入权责发生制。刘玉廷（2004）指出，我国的经济改革走的是一条渐进式的道路，我国的政府会计改革也应该遵循我国经济改革的方式，循序渐进的推进，在政府会计中引入权责发生制确认基础也将是渐进式的，不可急于求成，一躜而就。 国内学者在政府会计中的具体核算范围、政府财务报告制度、政府会计核算系统等领域对权责发生制的运用做了分析和探讨，提出了宝贵的意见。黄英（2004）认为为了防范政府的财务风险，我国政府会计必须引入权责发生制，将政府的显性负债和隐形负债都纳入政府会计核算的范围。楼继伟（2002）认为我国收付实现制预算会计基础存在一定的局限性，同时会计报告信息不够完整。提出了预算会计改革的初步设想，适应深化财政管理改革的要求，逐步引入权责发生制，建立与国际接轨的政府财务报告制度。姚宝燕（2010）从系统结构分析的角度总结当期世界各国推行权责发生制政府会计改革的经验，认为权责发生制对中国的政府绩效治理具有重大意义。提出了政府会计系统应依托现代数据库技术，以资源会计子系统，预算会计子系统，基金会计子系统和成本会计子系统等为主要结构内容的复合型政府会计系统，以反映预算责任、项目责任等信息。 （二）国外文献回顾 在“新公共管理”（NPM）运动的推动下，OECD成员国中有二十多个国家的政府与预算会计在一定层次和范围进行了权责发生制改革尝试。 Pallot. J. （1998）在研究中说明:在新西兰，因政府对经济的干涉过多造成了宏观经济发展的失衡。受长期扩张性财政政策带来的负面冲击，政府债务不断恶性膨胀，财政赤字亦不断攀升，整个国家经济陷入困境，财政状况极度恶化。分析产生这种现象的原因，除了与国家政府的政策导向有关外，和政府财务报