中级财务 第1章非货币性资产交换(新).ppt

非货币性资产，是指货币性资产以外的资产。包括存货、长期股权投资、投资性房地产、固定资产、在建工程、工程物资和无形资产以及不准备持有至到期的债券投资等。 【例1-1】下列资产中，不属于货币性资产的是 （ D ）。 A．银行存款 B．应收票据 C．准备持有至到期的债券投资 D．交易性金融资产 1.1.2 非货币性资产交换的认定 认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换，通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 若补价÷整个资产交换金额25% ，则属于非货币性资产交换； 若补价÷整个资产交换金额≥25%的，视为以货币性资产取得非货币性资产，适用其他相关准则。 注意：简单来讲，补价比例＝补价/较高一方的公允价值。 不含25%；分子和分母均不含增值税，即补价为不含增值税的补价。 【例1-2】甲股份有限公司发生的下列非关联交易中，属于非货币性资产交换的是（???）。 ????A．以公允价值为260万元的固定资产换入乙公司账面价值为320万元的无形资产，并支付补价80万元????B．以账面价值为280万元的固定资产换入丙公司公允价值为200万元的一项专利权，并收到补价80万元????C．以公允价值为320万元的长期股权投资换入丁公司账面价值为460万元的短期股票投资，并支付补价140万元????D.以账面价值为420万元、准备持有至到期的长期债券投资换入戊公司公允价值为390万元的一台设备，并收到补价30万元 【答案】A 【解析】选项A，80÷（260+80）=23.53%，小于25%； 选项B，80÷（200+80）=28.57%，大于25%；选项C，140÷（320+140）=30.43%，大于25%；选项D，属于货币性交易。通过计算和分析，“选项A”属于非货币性资产交换。 【例1-3】下列交易中，属于非货币性资产交换的是（　）。 　　A.甲公司以公允价值为10万元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司5万元现金 　　B.甲公司以账面价值为13 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值9 000元。甲公司设备的公允价值等于账面价值，并且甲公司收到乙公司支付的现金300元 　　C.甲公司以账面价值为11 000元的设备交换乙公司的库存商品，乙公司库存商品账面价值8 000元，公允价值10 000元，并且甲公司支付乙公司4 000元现金 　　D.甲公司以公允价值为1 000元的存货交换乙公司的原材料，并支付给乙公司1 000元的现金 『答案解析』『正确答案』B 选项A，补价比例＝5/（10＋5）＝33.33%＞25%，不属于非货币性资产交换； 选项B，补价比例＝300/13 000＝2.31%＜25%，属于非货币性资产交换； 选项C，补价比例＝4 000/10 000＝40%＞25%，不属于非货币性资产交换； 选项D，1 000/（1 000＋1 000）＝50%＞25%，不属于非货币性资产交换。 注意：本准则不涉及的交易和事项 　　1.与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。如以非货币性资产作为股利发放给股东（财产股利），政府无偿提供非货币性资产给企业建造固定资产等。 　　2.在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。 1.2非货币性资产交换的确认和计量 ★两种计量基础：公允价值、账面价值。 公允价值：非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益： （1）交换具有商业实质； （2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量。 账面价值：未同时满足两个条件的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认损益。无论是否支付补价，均不确认损益。收到或支付的补价作为确定换入资产成本的调整因素。 （2）未来现金流量的时间、金额相同，风险不同。指换入资产和换出资产产生的未来现金流量时间和金额相同，但企业获得现金流量的不确定性程度存在明显差异。例如，某企业以一项专利权换入一台设备，无形资产所带来的经济利益的不确定性要大于固定资产，风险不同；又如企业以其不准备持有至到期的国库券换入一幢房屋以备出租，该企业预计未来每年收到的国库券利息与房屋租金在金额和流入时间上相同，但是国库券利息通常风险很小，而租金的取得需要依赖于承租人的财务及信用情况等，两者现金流量的风险或不确定性程度存在明显差异，上述国库券与房屋的未来现金流量显著不同。 （3）未来现金流量的风险、时间相同，金额不同。 是指换入资产和换出资产的现金流量总额相同，预计为企业带来现金