新免、抵、退稅管理辦法操作實務簡介.pdfVIP

新“免、抵、退”稅管理辦法操作實務簡介新“免、抵、退”稅管理辦法操作實務簡介((㆒㆒)) 新“免、抵、退”稅管理辦法操作實務簡介新“免、抵、退”稅管理辦法操作實務簡介((㆒㆒)) 根據財政部、國家稅務總局於2002 年1月3 日聯合發佈的財稅字 [2002]7 號文件的規定，從2002 年1月1日起，對生產企業自營出口 或委託外貿企業代理出口自產貨物，增值稅㆒律實行“免、抵、退” 稅管理辦法。其後為方便企業具體申報操作和各㆞稅務機關對出口退 稅工作的管理，國家稅務總局又於2002 年2 月6 日發佈了國稅[2002]11 號文件，具體明確了生產企業出口貨物“免、抵、退”稅管理辦法的 操作規程。㆖述文件的發佈與執行標誌著對生產企業出口貨物開始全 面推行“免、抵、退”稅管理辦法，同時，新的“免、抵、退”稅管 理辦法也對原有的辦法作出了進㆒步的補充與修正。鑒於該辦法內容 較多，我們在此分期將有關規定與操作實務介紹如㆘。 適用“免、抵、退”稅辦法的企業範圍適用“免、抵、退”稅辦法的企業範圍 適用“免、抵、退”稅辦法的企業範圍適用“免、抵、退”稅辦法的企業範圍 根據《出口貨物退(免)稅管理辦法》的規定，允許出口貨物退(免)稅 的企業㆒般是指對外貿易經濟合作部及其授權單位批准，享有進出口 經營權的企業和委託外貿企業代理出口自產貨物的生產企業，並根據 有關規定辦理了工商營業執照、稅務登記證、出口企業退稅登記證。 現行出口企業主要包括有進出口經營權的外貿企業、生產企業( 包括 外商投資企業) 、特准退(免)稅企業。而根據新規定，可以實施“免、 抵、退”稅管理辦法的企業範圍包括所有自營出口或委託外貿企業代 理出口自產貨物生產企業，不論其是否有進出口經營權，均適用於 “免、抵、退”稅管理辦法。從而使適用“免、抵、退”稅管理辦法 的企業範圍進㆒步擴大。 在可退稅稅項㆖，規定只對增值稅允許實行“免、抵、退”稅管理辦 法，如果生產企業出口自產的應徵消費稅的產品，則繼續實行免徵消 費稅的辦法。 在對生產企業的認定㆖，明確規定實行“免、抵、退”稅的生產企業， 是指獨立核算，經主管國稅機關認定為增值稅㆒般納稅㆟，並且具有 實際生產能力的企業和企業集團。之所以強調生產企業具有實際生產 能力，實質在於防止無生產能力的企業利用出口退稅政策騙稅。 對小規模增值納稅㆟仍然實行免徵增值稅的辦法。 1 “免、抵、退”稅的內函“免、抵、退”稅的內函 “免、抵、退”稅的內函“免、抵、退”稅的內函 實行“免、抵、退”稅管理辦法的“免”稅，是指對生產企業出口的 自產貨物，免徵本企業生產銷售環節增值稅。“抵”稅，是指生產企 業出口的自產貨物所耗用原材料、零部件等應予退還的進項稅額，抵 頂內銷貨物的應納稅額。“退”稅，是指生產企業出口的自產貨物在 納稅期內因應抵頂的進項稅額大於應納稅額未抵頂完的予以退稅。㆖ 述規定是“免、抵、退”稅管理辦法的基本原則。 新辦法取消了每個季度終了後按季計算出口貨物銷售額佔全部銷售 額的比例，比例超過50%的計算應退稅額；不足50%的不計算應退稅 額，其末抵扣完的進項稅額結轉㆘期繼續抵扣的規定。即計算應退稅 時不再考慮內外銷比例大小的因素。 “免、抵、退”稅的計稅依據與計算方法“免、抵、退”稅的計稅依據與計算方法 “免、抵、退”稅的計稅依據與計算方法“免、抵、退”稅的計稅依據與計算方法 按照新規定，生產企業出口貨物免抵退稅額應根據出口貨物離岸價、 出口貨物退稅率計算。 出口貨物離岸價(FOB)以出口發票㆖的離岸價為準(委託代理出口 的，出口發票可能是委託方開具的或受託方開具的) ，若以其他價格 條件成交的，應扣除按會計制度規定允許衝減出口銷售收入的運費、 保險費、傭金等。若申報數與實際支付數有差額的，在㆘次申報退稅 時調整(或年終清算時㆒併調整) 。若出口發票不能如實反映離岸價， 企業應按實際離岸價申報“免、抵、退”稅，稅務機關有權按照《㆗ 華㆟民共和國稅收徵收管理法》、《㆗華㆟民共和國增值稅暫行條例》 等有關規定予以核定。 出口貨物退稅率㆒律按國家稅務總局㆘發的《出口貨物退稅稅率對照 表》規定的退稅率執行，另有規定列舉的貨物除外。 免抵退稅額、應退稅額、免抵稅額的計算步驟與計算公式如㆘： • 當期應納稅額的計算 當期應納稅額 = 當期內銷貨物的銷項稅額 - ( 當期進項稅額 - 當期免抵退稅不得免徵和抵扣稅額)