企业所得税的会计处理.ppt

(四) 减免所得税 按税法规定,企业享受税收减免优惠时，应将减免的应纳税额入账，并按规定申报。 1.先提后退 (1)计提所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税金——应交所得税 (2)减免所得税时： 借：应交税金——应交所得税 贷：所得税费用 2.先缴后退 (1)计提所得税时： 借：所得税费用 贷：应交税金—应交所得税 (2)上缴所得税时： 借：应交税金—应交所得税 贷：银行存款 (3)收到退税款时： 借：银行存款 贷：所得税费用 3.法定直接减免 对法定直接减免所得税，不做会计处理。 (五)损益调整 损益调整是指会计人员因会计核算方法违反财务会计制度规定，经查账后进行的有关调整。 年度中间发现的涉及本年经济业务的调整，应视同会计记录发生错误，可按规定的方法调整本期相关项目。 年终结账以后发现的差错，按会计差错更正的会计处理方法进行更正。这是因为企业结账后，已将所有账目转入下一年度，结账以后发生的应调整差错无法在当年有关账户中进行更正，只能在下一年度账户中进行调整。 调整方法是编制一张更正错误的记账凭证，根据记账凭证登记有关账簿。 在调整分录中， 涉及到资产负债表有关账户的，应通过资产负债表有关账户； 涉及到损益表有关账户的，则用“以前年度损益调整”账户代替。 其中： 多列费用、少计收入的部分，调整增加当年度的收益； 少计费用、多计收入的部分，调整减少当年度的收益。 其调整分录为 借：资产负债表有关账户 贷：以前年度损益调整 或者 借：以前年度损益调整 贷：资产负债表有关账户。 这部分调增或调减利润而需要多缴或少缴的所得税，也应在当年度有关账户上作相应调整。 借记“以前年度损益调整”账户， 贷记“应交税金——应交所得税”账户； 或者作相反分录。 经上述调整后，应同时将“以前年度损益调整”账户的余额转入“利润分配——未分配利润”账户。 “以前年度损益调整”账户如为贷方余额， 借记本账户， 贷记“利润分配——未分配利润”账户； 如为借方余额，做相反会计分录。 结转后该账户无余额。 (六)预提所得税代扣代缴 外国企业在中国境内未设立机构、场所，而有来源于中国境内的利润(股息)、利息、租金、特许权使用费和其他所得，按规定其所得税应由支付人在每次支付的款额中扣除，并在5天内缴入国库。 扣缴时做如下会计分录： 借：其他应付款 贷：应交税金——应交预提所得税 对外国企业在中国境内从事建筑、安装、装配、勘探等工程作业和提供咨询、管理、培训等劳务活动的所得，税务机关可以指定工程价款或劳务费的支付人为所得税扣缴义务人，税款在支付的款额中扣缴。 扣缴时做如下会计分录： 借：应付账款——(某单位) 贷：应交税金——应交预提所得税 实际代缴时，做会计分录： 借：应交税金——应交预提所得税 贷：银行存款 完 会计处理举例 纳税影响会计法的会计处理例：某企业某项设备按 照税法规定使用十年，按照会计规定使用五年，按五年提取折旧。该项固定资产原价1 000万元（不考虑净残值的因素）。假设该企业每年实现税前会计利润2 500万元，第六年起由于该项固定资产折旧期限已满，不再提取折旧。 在其他因素不变的情况下，该企业后五年每年实现税前会计利润应为2 700万元。该企业所得税率为25%。根据上述业务，应作如下会计处理：按十年提折旧每年应提折旧额=1 000/10=100万元按五年提折旧每年应提折旧额=1 000/5=200万元由于折旧年限不同每年影响利润=200-100=100万元按照税前会计利润计算的所得税=2 500*25%=625万元按照税法规定计算的应交所得税=（2 500+100）*25%=650万元由于暂时性差异对所得税的影响=100*25%=25万元 第一年账务处理如下：借：所得税费用 6 250 000 递延所得税资产 250 000 贷：应交税金-应交所得税 6 500 000第二至第五年账务处理与第一年相同。第六年账务处理如下:按照税前会计利润计算的所得税= 2 700*25%=675万元按照税法规定计算的应交所得税=(2 700-100)*25% =650万元借：所得税费用 6750 000 贷：递延所得税负债