企业所得税的核算概述.ppt

第二节 企业所得税的核算 一、企业所得税会计概述 （一）所得税会计目标 企业所得税会计是企业财务会计的重要组成。 其基本目标也应该是提供企业的运营方面的信息。 具体表现： 主要使用对象:外部投资者、内部管理者、税务机关。 信息的内容：企业所得税纳税义务的发生、履行情况的信息，以及由此所引起的财务状况、企业业绩和现金流动的财务信息。 （二）所得税的性质 所得税的性质，即归属，指所得税项目在财务报表中如何列示，是收益还是费用？ 1、收益分配观：理论依据-企业主体理论 企业主体论：从企业是经营实体的角度出发，认为企业应独立于企业的所有者而存在，企业的收益是所有者权益的体现，代表企业的经营业绩。 企业向政府缴纳的所得税同企业分配给股东的收益一样，是对企业收益的分配，只是两者分配的对象不同，所得税是国家支持的一种回报，应归属收益分配。 会计核算，采用当期计列法，不需单设会计科目，所得税直接在“利润分配-应缴所得税”科目核算。 2、费用观：理论基础—业主理论 业主理论认为，企业的所有者是企业的主体，资产是所有者的资产，负债是所有者的负债，权益是所有者的净资产。收益、费用意味着所有者权益的增减，收入减费用形成企业的收益，属所有者财富的净增加。 企业以所有者权益增减为依据，判定现金流入与流出是属于收入还是费用，认为所得税是为获取收益、所有者权益增加而付出的代价，所以，所得税属于费用性质。 会计核算时，需要单独设置“所得税费用”账户，反映应从本期利润中减去的所得税费用；设置“递延所得税资产/负债”，反映因暂时性差异的存在而产生的影响所得税的金额，以及以后各期转回的金额。 目前，我国所得税核算以费用观为主。 （三）所得税核算的方法 1、当期计列法——应付税款法 含义：将本期税前会计利润与应税所得之间的差异，均在当期确认为所得税费用的会计处理方法。 特点：按税法规定调整税前会计利润，本期所得税费用等于本期应交所得税，即均按本期应纳税所得与适用所得税率计算；本期发生的暂时性差异不单独核算，与本期发生的永久性差异同样处理。（会计跟着税法走） 税前会计利润±差异=应税所得 应交所得税=当期所得税费用=应税所得×税率 2、跨期分摊法—纳税影响会计法 含义：将本期暂时性差异的所得税影响金额，递延和分配到以后各期的会计处理方法。 特点： ① 所得税被视为企业在获得收益时发生的一项费用； ② 暂时性差异的所得税影响金额，既包括在利润表的所得税费用项目中，也包括在资产负债表中的递延税款里； ③ 本期所得税费用不等于本期应交所得税。 分类 ：递延法与债务法 递延法，已不再使用。 债务法又分利润表债务法和资产负债表债务法。 二、永久性差异与暂时性差异 （一）永久性差异 永久性差异：是由于会计制度与税法对收益、费用或损失的确认口径范围不同而形成的，这种差异不会随着时间流逝而变化，也不会在以后期间转回。所以，在核算中只能在本期确认永久性差异。 类型：有四种，两种结果： 一是税前会计利润＞应税所得，其差异不需交纳所得税 二是税前会计利润＜应税所得，其差异需要交纳所得税 （二）暂时性差异 暂时性差异：是指一项资产或负债的计税基础与其账面价值的差额。 暂时性差异主要有三种类型: 第一种，同时使税前会计利润与应税所得之间以及资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异（即时间性差异）； 第二种：仅仅使资产、负债的账面价值与其计税基础之间产生差异； 第三种：无法归属于资产负债表上某一资产或负债项目的差异。 所有的时间性差异都是暂时性差异。 其他暂时性差异（非时间性差异）: 1、资产和负债的初始确认价值与其初始计税基础存在差异。 2、资产的重估价值在会计上进行确认,但计税时却不作相应的调整。 3、购买式企业合并的成本,依据所取得的可辨认资产和负债的公允价值分配计入这些可辨认资产和负债,而计税时却不作相应的调整。 4、对子公司、分支机构和联营企业的投资或在联营企业中的权益的账面金额与投资或权益的计税基础不同。 三、应付税款法 应付税款法是将本期税前会计利润与应纳税所得额之间的差异（无论是永久性差异还是暂时性差异）造成的影响纳税的金额直接计入当期损益，而不递延到以后各期的方法。 该方法下，当期所得税费用=当期应交所得税。 企业按应纳税所得额计算的应交所得税，借记“所得税费用”账户，贷记“应交税费——应交所得税”账户；实际缴纳时，借记“应交税费——应交所得税”账户，贷记“银行存款”账户；期末应将“所得税费用”账户的借方余额转入“本年利润”账户，结转后“所得税费用”账户无余额。 四、资产负债表债务法 所得税会计是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照企业会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差额分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，