内部控制原理及CPA审计管理知识分析.ppt

第二节 内部控制原理及其审计 The Philosophy of Internal Control 能否持续生存和发展是一切组织及行为的最高裁判! 求木之长者,必固其本； 欲流之远者，必浚其根源； 思国之安者，必积其德义。 ---不念居安思危，戒奢以检，斯亦伐根以求木茂，塞源而欲流长也。 谏太宗十思．魏微 一、内部控制概念的演进 1.1内部控制制度定义（1936年） 为保证： 1、公司现金和其他资产的安全 2、检查账薄准确性而采取的各种措施和方法 一、内部控制概念的演进 1.2内部控制制度定义（1949年） 基于： 1、保护企业资产 2、检查会计资料正确可靠 3、提高业务效率 4、促进企业经营方针、组织计划的贯彻执行 而在企业内部采取的各种稽查措施 一、内部控制概念的演进 1.3内部控制制度定义（1958年） 内部控制可分为： 内部会计控制制度 内部管理控制制度 一、内部控制概念的演进 1.4 两种控制制度的区别和涵义 一、内部控制概念的演进 关于业务行为的批准及其记录 一切批准文本化 批准性质: 1、批准是权力或职能 2、批准基于功能而非行政级别 3、批准是个人与实现企业目标之责任履行的工具 4、强调批准的责任性和功能性是为所有业务行为建立控制的出发点 5、控制自批准责任和功能的执行开始 一、内部控制概念的演进 1.5【反国外行贿法】FCPA1977年 法案产生的背景 水门事件及1976年的企业自查计划; 250家美国企业向SEC通报在美国及海外的非法支付; 账外黑金(Slush Funds)支付 虚假会计记录掩盖非法支付; 政府审查合法性困难,妨碍外部审计 法案的作用 修正34年证券交易法 不得对国外政府官员及政党行贿 保持会计记录,建立内部控制 处罚:5年以下监禁;公司200万美元罚款; FCPA的执行者:SEC 建立内部控制是企业的法律责任 一、内部控制概念的演进 1.5【反国外行贿法】FCPA1977年 一、内部控制概念的演进 1.5【反国外行贿法】FCPA1977年 一、内部控制概念的演进 1.5【反国外行贿法】FCPA1977年 德普公司：FCPA规则最近的演出 2005-50-20 美国德普公司（Diagnostic Products）中国分公司向美司法部承认： 巨额贿赂中国多家国营医院工作人员以推销产品，违反FCPA； 该公司总部位于洛杉矶，生产医疗诊断仪器； 1991-2002年间，通过其天津独资公司向医院人员提供非法回扣160万美元； 贿赂由总经理管理并授意，以现金支付；总经理被撤； 2002年的审计披露了非法回扣，美政府介入调查； 母公司与子公司分别与司法部及SEC达成协议； 子公司向司法部交纳200万美元罚款； 母公司则向SEC上缴非法所得208万美元及利息75万美元。 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-1、内部控制定义(见教材P174) 为实现经营效率和效果、财务报告可信性以及相关法令的遵循等组织目标而 提供合理保证的过程 内部控制的实施者为企业董事会、经理层及其他员工 二、内部控制设计的要素及标准 2-1、内部控制定义 定义的关键要素 内部控制是一个动态过程，2个证明： 1、实现目标的手段：与目标共存的动态行为 2、 参透在组织基础机构，是基础的组成部分：伴随业务活动的动态行为。即，内部控制是规范作业行为方式的程序和标准。 内部控制提供合理保证而非绝对保证 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-2、内部控制的必要性（KPMG的调查）（1994-2003） 内部控制在行动！ 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-3、内部控制为谁而设？ 内部控制不是由某个人或哪个层次的人提出，专门针对某一个或某一群特定层次的人的制度。 它是为整个企业设计的系统，不专门针对具体的哪一层级或哪一群人，而是针对在该企业环境下的所有人。 没有人能脱离该系统而自由运作。 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-4、谁对内部控制承担责任？ 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-5、内部控制5要素 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-5、内部控制5要素 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-5、内部控制5要素---控制环境 概念 控制环境是组织的基调 主导或左右着组织成员的控制理念 是其他内部控制要素的基础 决定着控制的边界和结果 二、内部控制设计的要素及标准（COSO） 2-5、内部控制5要素---控制环境 二、内部控制