印花税法.ppt

东华理工经管学院会计系 第十二章 印花税法 印花税是对经济活动和经济交往中书立、使用、领受具有法律效力的凭证的单位和个人征收的一种税。它是一种具有行为税性质的凭证税。 印花税具有以下特点： （1）覆盖面广 （2）税率低，税负轻 （3）纳税人自行完税 内容概要 （一）纳税义务人 （二）税目、税率 （三）应纳税额的计算 （四）税收优惠 （五）纳税办法 （六）对违反税法规定行为的处罚 第一节 纳税义务人 印花税的纳税义务人是在我国境内书立、使用、领受印花税法所列举的凭证、并应依法履行纳税义务的单位和个人。 印花税的纳税人按照书立、使用、领受应税凭证的不同又分为五种： 1．立合同人。 2．立据人。 3．立帐簿人。 第一节 纳税义务人 4．领受人。 5．使用人。 需要注意的是，凡由两方或两方以上当事人共同书立应税凭证的，其当事人各方都是印花税的纳税人，应各就其所持凭证的计税金额履行纳税义务。 第二节 税目、税率 一、税目： 1．购销合同； 2．加工承揽合同； 3．建设工程勘察设计合同； 4．建筑安装工程承包合同； 5．财产租赁合同； 6．货物运输合同； 第二节 税目、税率 7．仓储保管合同； 8．借款合同； 9．财产保险合同； 10．技术合同； 11．产权转移书据； 12．营业帐簿； 13．权利许可证照。 二、税率 印花税实行比例税率和定额税率。 1．比例税率 比例税率用于记载有金额的应税凭证。 在印花税的13个税目中，各类合同及具有合同性质的凭证、产权转移证书、营业帐簿中记载资金的帐簿，适用比例税率。 印花税的比例税率分为5个档次，分别是万分之零点五、万分之三、万分之五、千分之一、千分之四。 2．定额税率 定额税率（也称固定税额）适用于无法记载金额或者虽载有金额，但作为计税依据明显不合理的凭证，13个税目中只有权利许可证照和营业帐簿中的其他帐簿采用定额税率，每件应税凭证固定税额5元。 第三节 应纳税额的计算 一计税依据 应纳税额＝应税凭证计税金额（或应税凭证件数）×适用税率 （一）余额计税　　6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。　　10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 第三节 应纳税额的计算 （二）全额计税　　1.购销合同，计税依据为购销金额。如果是以物易物方式签订的购销合同，计税金额为合同所载的购、销金额合计数。 　　2.加工承揽合同，计税依据为加工或承揽收入；如果有受托方提供原材料金额的，可不并入计税金额（原材料应按购销合同另交印花税) ；但受托方提供辅助材料的金额，应并入计税金额。 第三节 应纳税额的计算 3.建设工程勘察设计合同，计税依据为勘察、设计收取的费用（即勘察、设计收入）。4.建筑安装工程承包合同，计税依据为承包金额，不得剔除任何费用。　　施工单位将自己承包的建设项目分包或转包给其他施工单位所签订的分包合同或转包合同，应以新的分包合同或转包合同所载金额为依据计算应纳税额。 第三节 应纳税额的计算 5.财产租赁合同，计税依据为租赁金额（即租金收入）。6.货物运输合同，计税依据为取得的运输费金额（即运费收入），不包括所运货物的金额、装卸费和保险费等。7.仓储保管合同，计税依据为仓储保管的费用（即保管费收入）。 8.借款合同，计税依据为借款金额（即借款本金），特殊情况应掌握： 第三节 应纳税额的计算 （1）对银行及其他金融组织的融资租赁业务签订的融资租赁合同，应按合同所载租金总额，暂按借款合同计税。 （2）抵押借款合同按借款合同贴花。9.财产保险合同，计税依据为支付（收取）的保险费金额，不包括所保财产的金额。 10.技术合同，计税依据为合同所载的价款、报酬或使用。技术开发合同研究开发经费不作为计税依据 第三节 应纳税额的计算 　11.产权转移书据，计税依据为书据中所载的金额。购买、继承、赠予所书立的股权转让书据，均以书立时成交价格为依据。12.记载资金的营业账簿，以实收资本和资本公积的两项合计金额为计税依据。　　 第三节 应纳税额的计