商品税基础知识概述.ppt

8 销售税 杨志勇 张馨 公共经济学 清华大学出版社 2005年 8 商品税 目标 了解商品税的定义、特点和分类了解销售税了解增值税了解关税 8.1 商品税概述 8.1.1 商品税定义 所谓商品税，也称流转税，是指对商品的流转额和非商品营业额（提供个人和企业消费的商品和劳务）课征的各税种的统称。 商品流转额，是指在商品生产和经营过程中，由于销售或购进商品而发生的货币金额，即商品销售收入额或购进商品所支付的金额；非商品流转额，是指非商品经营的各种劳务而发生的货币金额，即提供劳务所取得的营业服务收入额或取得劳务所支付的货币金额。当前中国开征的增值税、消费税和营业税等都属于商品税。 8.1.2商品税的特点 （1）税收负担的间接性 一般地，政府对企业课征商品税，企业再通过市场交易，将税负全部或部分转嫁给消费者，因此，对于消费者个人来说，税收负担具有间接性。 （2）商品税直接影响市场活动 商品税是对商品和劳务的市场活动直接征税，纳税环节的确定、差别税率的运用、税收的减免，等等，都会直接影响商品和劳务的供需对比状况，促进或阻碍政府的产业政策目标和其他目标的实现。 8.1.2商品税的特点 （3）商品税一般具有累退性质 商品税一般实行比例税率，纳税人的税负随着消费的增加而下降，随着个人收入的增加而下降。这是因为，同样的消费，穷人要用自己较大份额的收入去承担税负，而富人只要用其收入的较少份额就足以应付税收的课征。 （4）税收征管相对简便 商品税主要是对生产经营的企业课征的。由于企业规模较大，税源相对集中，征收管理也比较方便，因此，相对于对个人课征的所得税而言，商品税的计算是较为简单方便的。 （5）商品税收入较为稳定 与所得税相比，商品税的税收收入较为稳定。这是因为，商品税只要有市场交易行为发生就要课税，因而不受或较少受生产经营成本的影响；而所得税只有在市场交易行为之后有净收入才能课税，一旦亏损就不用纳税。 8.1.3商品税分类 （1）按课税范围大小分类 据课税范围的大小，可以将商品税分为三种：一是就大部分的消费品课税；二是对全部的消费品课税，而不对资本品课税；三是就部分选定的消费品课税，如只对烟、酒和汽油等消费品课税。 （2）按课税环节分类 按课税环节的多少，可以分为单环节课税和多环节课税。前者是指在商品的生产、批发、零售三个环节中任选一个环节进行课税，而非对商品从产到销的整个过程的所有环节都进行课税。后者是指在产品从产到销的整个过程，就其两个或两个以上的环节课税。 8.1.3商品税分类 （3）按计税方式分类 按课税的计税方式的选择，可以分为从价税和从量税。前者是以商品和劳务的价格作为课税标准。后者则以商品和劳务的数量、重量、容量和面积等为课税标准，按照一定的单位进行计征，又称单位税（unit tax）。与从价税相比，从量税比较简单易行，只要对其数量乘以相应的单位税额就可以了。从量税与价格无关，它不会随物价的变动而相应地变动。 （4）按课税方法分类 按照课税方法的不同，可以分为对商品生产过程中的生产数量（金额）计征的流转税，和根据课税商品流通的实际数量（金额）计征的流转税。前者如产制销售税（manufacturing sales tax），这是在商品生产环节的流转额课征的销售税；后者如零售销售税（retail sales tax）和批发销售税（wholesale sales tax），它们分别是对对商品在零售和批发环节的流转额课征的销售税。 8.1.3商品税分类 （5）按课税对象分类 按照商品税的课税对象选择的不同，可以分为周转税、销售税和增值税。周转税（turnover tax）和销售税分别是对商品在生产、流通等的所有环节和单一环节的流转总额课征的销售税；增值税（value-added tax）是对商品在生产和流通等环节的新增价值课征的销售税。近几十年来，商品税的表现出两个演变趋势，一是从周转税向增值税过渡，二是随着增值税的推广，商品税在各国税制中的重要性得到增强。 8.2销售税 8.2.1 销售税概述 销售税是商品税的一种形式。企业有了商品销售行为，一般要交纳销售税，所以销售税也称为营业税或营业行为税。销售税的征收环节原有单一环节和多环节之分。多环节销售税，要求在商品流通的所有环节课税，因此又称为周转税。由于多环节课征会造成重复征税，因此现代国家课征的销售税，多为单一环节的销售税。从理论上说，它是对从事商品生产、经营的企业和个人，选择产制、批发、零售的某一环节，以产品销售收入全额，按比例税率课征的商品税。销售税实行单环节课税，按课税环节可以分为产制销售税、批发销售税和零售销售税。 更多的人赞成在零售环节课征一般销售税。原因在于：①商品流转情形复杂，无法分别情况课以不同的税率，