增值税差额征税申报表填写要点及注意事项.ppt

以上汇报如有不当，请批评指正。 谢谢！ 增值税差额征税申报表填写要点及注意事项 张家港保税区国税局 2012年11月07日 内容提示 一、差额征税的概况 二、增值税差额征税的基本规定 三、增值税差额征税申报表填写要点及注意事项 张家港保税区国税局 差额征税的概况 差额征税是营业税制度下，为消除重复征税而采取的一项措施，是对国家有关营业税政策规定可以差额征税的应税劳务，以取得的全部价款和价外费用扣除支付的规定项目价款后的余额为营业额的一种征税方法。 营业税改征增值税试点后，为了消除与非试点纳税人间的重复征税，差额征税在“营改增”后仍给予了保留，只是在扣除项目的支付对象上作了一定的限制。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 一、有关差额征税的规定 （一）一般规定 纳税人提供应税服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，允许其以取得的全部价款和价外费用，扣除支付给非试点纳税人（指试点地区不按照试点实施办法缴纳增值税的纳税人和非试点地区的纳税人）价款后的余额为销售额。 （1）适用范围：试点地区所有提供按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的应税服务纳税人，包括一般纳税人和小规模纳税人。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 （2）允许扣除价款的支付对象：扣除支付给非试点纳税人价款。 非试点纳税人，具体是指： A．试点地区不按照《试点实施办法》缴纳增值税的纳税人，是指试点地区营业税改征增值税以外的纳税人，包括试点地区营改增后仍缴纳营业税的纳税人和原增值税纳税人。 B．非试点地区的纳税人，是指非试点地区所有的纳税人，包括营业税纳税人和增值税纳税人。 （3）允许扣除价款的项目：应当符合国家有关营业税差额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 （二）特殊规定 （1）纳税人中的一般纳税人提供国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除；其支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的，不得从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 ①适用范围：提供国际货物运输代理服务的一般纳税人。 ②允许扣除价款的支付对象：所有纳税人，包括试点纳税人和非试点纳税人。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 ③允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额征税政策规定。但不包括支付给非试点纳税人的价款中，已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务的价款，以及支付给试点纳税人的价款，取得增值税专用发票的。 （2）小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和价外费用中扣除。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 ①适用范围：提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务的小规模纳税人。 ②允许扣除价款的支付对象：所有纳税人，包括试点纳税人和非试点纳税人。 ③允许扣除价款的项目：应当是符合国家有关营业税差额征税政策规定。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 （三）一般纳税人提供应税服务差额征税情况表 张家港市国家税务局 提供的应税服务 支付其他单位或个人的价款是否允许扣除 支付给试点纳税人 支付给非试点纳税人 除国际货运代理以外的应税服务 不允许 允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务） 国际货运代理服务 允许（不包括取得增值税专用发票的价款） 允许（不包括已抵扣进项税额的货物、加工修理修配劳务） 差额征税的基本规定 （四）小规模纳税人提供应税服务差额征税情况表 张家港市国家税务局 提供的应税服务 支付其他单位或个人的价款是否允许扣除 支付给试点纳税人 支付给非试点纳税人 除交通运输服务业、国际货运代理以外的应税服务 不允许 允许 交通运输服务业、国际货运代理服务 允许 允许 差额征税的基本规定 二、计税销售额的计算 一般纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+对应征税应税服务适用的增值税税率或征收率） 小规模纳税人计税销售额=（取得的全部含税价款和价外费用－支付给其他单位或个人的含税价款）÷（1+征收率） 计税销售额都是以含税价先作扣除，再换算为不含税价。 三、当期扣除支付给其他单位或个人价款的规定 （一）当期发生属于规定扣除项目支付给其他单位或个人的价款，除有形动产融资租赁外，可以全部计入当期允许扣除项目申报扣除。 张家港保税区国税局 差额征税的基本规定 当期允许扣除的支付给其他单位或个人的价款=上期转入本期允许扣除的支付给其他单位或个人的价