增值税法制度概述.ppt

【例题1?计算题】 某企业采购原材料支付运杂费共计1000元，取得运输发票上注明运输费800元、建设基金80元、保险费20元、装卸费100元。其可计算抵扣多少增值税进项税？记入采购成本的运输费是多少？ 【答案】可计算抵扣进项税=（800+80）×7%=61.6（元），记入采购成本的运输费为1000-61.6=938.4（元）。 【例题2?单选题】 某企业（增值税一般纳税人）收购一批免税农产品用于生产，在农产品收购发票上注明价款100000元，支付运输公司运送该批货物回厂的运费2000元并取得合规发票，该企业此项业务可计算抵扣的进项税（ ）元。 A．13000 B．13140 C．17000 D．17340 【答案】B 【解析】该批业务可计算抵扣进项税=100000×13%+2000×7%=13140（元）。 计算抵扣进项税额的运费 计算销项税的运费 核心特征 行为特征:支付行为 发票特征:取得合规的运输业发票 行为特征:收取行为 发票特征:销售方向购买方开具发票 计算 进项税额=运输费用金额×扣除率（7%） 销项税额=不含增值税收入额×税率（一般为17%） 重要提示 （1）如果发票所列项目不能把运输费与其他杂费分开，则不可计算抵扣进项税 （2）按规定的发票、凭证上的运输费和建设基金金额直接乘扣除率计算进项税，计算基础不必进行价税分离 （3）一般纳税人采取邮寄方式销售、购买货物支付的邮寄费，不允许计算进项税额抵扣 具备价外费用的性质 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 纳税人购进货物或应税劳务，取得的增值税扣税凭证不符合法律、行政法规或国务院税务主管部门有关规定的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 1.用于非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物或者应税劳务。 所称个人消费包括纳税人的交际应酬消费。所称非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。纳税人新建、改建、扩建、修缮、装饰不动产，均属于不动产在建工程。 2.非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 所称非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 3.非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 4.国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 纳税人自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，其进项税额不得从销项税额中抵扣。 5.上述四项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 6.一般纳税人兼营免税项目或者非增值税应税劳务而无法划分不得抵扣的进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： 不得抵扣的进项税额=当月无法划分的全部进项税额×当月免税项目销售额、非增值税应税劳务营业额合计÷当月全部销售额、营业额合计 7.纳税人境外采购实付款项与海关专用缴款书的差额。 【归纳】不可抵扣进项税的政策针对两方面问题:一是增值税链条的中断；二是涉税凭证的不规范。 【相关链接】对比货物来源区分两类情况：一类是属于视同销售计销项税，可相应抵扣其符合规定的进项税。另一类是属于不可抵扣进项税，但不计算销项税。 （二）不得从销项税额中抵扣的进项税额 【例题1?多选题】 增值税一般纳税人的下列行为中，涉及的进项税额不得从销项税额中抵扣的有（ ）。 A.将外购的货物用于基建工程 B.将外购的货物发给职工作福利 C.将外购的货物无偿赠送给外单位 D.将外购的货物作为实物投资 【答案】AB 【例题2?单选题】 下列支付的运费中，不允许计算抵扣进项税额的是（ ）。 A.轿车厂销售自产轿车支付的运输费用 B.纺织厂外购生产设备支付的运输费用 C.机械厂外购销售部门使用的小轿车支付的运输费用 D.食品厂向小规模纳税人购买农业产品支付的运输费用 【答案】C 【例题3】 某厂（增值税一般纳税人）外购一批材料用于应税货物的生产，取得增值税专用发票，价款10000元，增值税1700元；外购一批材料用于应税和免税货物的生产，取得增值税专用发票，价款20000元，增值税3400元，当月应税货物销售额50000元（不含税），免税货物销售额70000元，当月不可抵扣的进项税额为： 3400×70000÷（50000+70000）=1983.33（元）。 （三）不得抵扣增值税的进项税的三类处理 第一类，购入时不予抵扣——直接计入购货的成本 第二类，已抵扣后改变用途、发生损失、出口不得免抵退税额——做进项税转出处理（此类转出又分为三种情况） 第三类，平销返利的返还收入——冲减进项税额 进项税转出处理 （1）直接计算进项税转出的方法——适用于材料的非正常损失或改变用途 【例题】某企业将数月前外购