增值税的会计核算与税务筹划概述.ppt

2.混合销售行为的税务筹划 26.08% 3% 13% 13% 56.76% 5% 17% 13% 43.47% 3% 17% 13% 43.46% 5% 13% 13% 无差别平衡点 增值率 营业税纳税人 税率 一般纳税人 进货税率 一般纳税人 销货税率 -3.77% 3% 13% 17% 14.23% 5% 13% 17% 20.65% 3% 17% 17% 34.41% 5% 17% 17% 无差别平衡点的增值率 返回 3.兼营行为的税务筹划 税法规定：纳税人兼营免税项目或非应税项目，应当正确划分其不得抵扣的进项税额。对不能准确划分进项税额的，按下列公式计算不得抵扣的进项税额： ??? 不得抵扣的进项税额=当月全部进项税额×当月免税项目销售额、非应税项目营业额合计/当月全部销售额、营业额合计 3.兼营行为的税务筹划 【案例6】某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的80%用于销售，取得不含税收入95万元，另外20%用于加工制作面条、馒头等取得收入45万元。 方案一：划分不清非应税项目的进项税额时 不得抵扣的进项税额=13×45÷（95+45）=4.18(万元) 方案二：正确划分各自的进项税额的 不得抵扣的进项税额=13×20%=2.6(万元) 由此可见，若正确划分进项税额可以节省增值税1.58万元。 3.兼营行为的税务筹划 【案例7】某商业公司（为增值税一般纳税人）既销售面粉，又兼营餐饮服务。本月从粮油公司购得面粉，取得增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税税款为13万元，当月将该批面粉的60%用于销售，取得不含税收入95万元，另外40%用于加工制作面条、馒头等取得收入45万元。 方案一：划分不清非应税项目的进项税额时 不得抵扣的进项税额=13×45÷（95+45）=4.18(万元) 方案二：正确划分各自的进项税额的 不得抵扣的进项税额=13×40%=5.2(万元) 由此可见，若划分不清非应税项目的进项税额可以节省增值税1.02万元。 3.兼营行为的税务筹划 结论：当免税项目销售额、非应税项目营业额合计占全部销售额、营业额合计的比例高于可抵扣进项税额的购进货物用于免税项目、非应税项目占全部可抵扣进项税额的购进货物的比例时，纳税人准确核算不得抵扣的进项税额较为有利；反之，当免税项目销售额、非应税项目营业额合计占全部销售额、营业额合计的比例低于可抵扣进项税额的购进货物用于免税项目、非应税项目占全部可抵扣进项税额的购进货物的比例时，纳税人不准确核算不得抵扣的进项税额较为有利。 返回 4.企业促销的税务筹划 【案例8】某百货公司为增值税一般纳税人，本月购进货物一批，取得了增值税专用发票，销售利润率为50%，销售价格均含税，成本均不含税。本月为了促销，拟采用折扣销售方式，现有四种不同的折扣方案： 方案一：顾客购买货物价值满300元的，按7折出售（折扣额与销售额在同一张发票上分别注明） 方案二：顾客购买货物价值满300元的，赠送含税价值为90元的商品（成本为60元，取得了增值税专用发票） 方案三：顾客购买货物价值满300元的，返还现金90元； 方案四：顾客赊购货物价值满300元的，在10天内付款，给予2%的折扣，在30天内付款不给予折扣（若消费者选择该方案的话，假设一般在10天内付款）。 现有一消费者购货价值为300元，则百货公司选择哪种方案最为有利？ 4.企业促销的税务筹划 第一种方案，百货公司应纳增值税额为： 应纳税额=300×70%÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17% =5.01（元） 第二种方案，该百货公司应纳增值税额为： 应纳税额=(300＋90)÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%－60×17% =20.97（元） 第三种方案，该百货公司应纳增值税额为： 应纳税额=300÷(1＋17%)×17%－300×(1－50%)×17%=18.09（元） 第四种方案，并假定该消费者选择在第9天付款，则消费者享受的现金折扣不得从销售额中减除，该百货公司应纳增值税额与第三种方案的计算结果相同，即为18.09元。 返回 5.材料采购渠道的税务筹划 【案例9】甲公司为增值税一般纳税人，外购原材料时有三种方案可供选择： 1.从一般纳税人（税率为17%）处购入，则每吨的价格为58500元（含税）； 2.从小规