增值税税制要素.ppt

第一节 增值税税制要素 一、征税范围 二、纳税义务人 三、税率与征收率的确定 第一节 增值税税制要素 （一）征税范围的一般规定 （二）征税范围的特殊规定 属于征税范围的特殊项目 属于征税范围的特殊行为 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 4.兼营不同税率的货物或应税劳务 5.如何区分混合销售与兼营 第一节 增值税税制要素 第一节 增值税税制要素 第一节 增值税税制要素 （1）销售或进口货物 这里的“货物”是指除去土地、房屋和其他建筑物等一切不动产之外的有形动产，包括电力、热力和气体在内。 （2）提供加工、修理修配劳务 加工是指受托加工货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务。修改修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。单位员工为本单位提供的加工、修理修配劳务不包括在内。 第一节 增值税税制要素 （3）进口货物 是指申报进入我国海关境内的货物。确定一项货物是否属于进口货物，必须看其是否办理了报关进口手续。只要是报关进口的应税货物，均属于增值税征税范围，在进口环节缴纳增值税。 [举例]按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是( )。 A.电梯制造厂为客户安装电梯 B.受托加工白酒 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车的修配及清洗 答案：BCD 第一节 增值税税制要素 （1）货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税； （2）银行销售金银的业务； （3）典当业销售的死当物品，寄售商业代销寄售物品（包括居民个人寄售的物品）均征收增值税，并且，无论是一般纳税人还是小规模纳税人，均按4％征收率计征； （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的集邮商品，均征收增值税。 第一节 增值税税制要素 （5）除邮政部门外的单位和个人发行报刊，征收增值税。 （6）基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或建筑材料，凡用于本单位或本企业建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。 （7）对经营单位购入执法部门查处并拍卖的物品再销售的，应征收增值税。 （8）电力公司向发电企业收取的过网费，应征收增值税，不征收营业税。 第一节 增值税税制要素 1.视同销售货物行为 2.混合销售行为 3.兼营非应税劳务行为 4.兼营不同税率的货物或应税劳务 5.如何区分混合销售与兼营 第一节 增值税税制要素 视同销售行为是指货物转移时虽然没有直接取得有偿所得，但也要按照正常销售征税的行为。目的是避免造成税款抵扣环节的中断和用以下行为逃避纳税的现象。 单位或个体经营者的下列八种行为，属于视同销售货物，征收增值税(见下表) 第一节 增值税税制要素 第一，将货物交付他人代销； [举例]：甲服装厂将生产的服装交给商场代销，站在服装厂的角度，只要服装出了工厂的大门，虽然交付时并没取得现金，但也要视同销售，交增值税。 第二，销售代销货物； 承上例，商场将代销服装销售出去需要交增值税。 第三，总、分支机构（非同一县市的）的货物移送； [举例]：甲公司有两个分支机构，如果分支机构都在北京,那么它们货物之间的移送不需要交税。 如果一个在上海，一个在北京，从上海到北京的移送，就要交增值税。 第一节 增值税税制要素 第四，将自产或者委托加工的货物用于非应税项目； 首先了解什么是应税项目？ 应税项目是需要交税的项目。增值税应税项目是指：销售、进口货物；增值税应税劳动是指：加工、修理修配劳务。 什么是非应税项目？ 即不需要交税的项目。增值税的非应税劳动即除加工、修理修配外的劳务。 [举例]：甲企业将自己生产的钢材，共价值100万元用于修建仓库，这是用于固定资产的在建工程，属于增值税的非应税项目，需要交增值税。 第一节 增值税税制要素 上述规定中，第4条和第7条中不包括购买的货物，是因为将购买的货物用于非应税项目或集体福利及个人消费时，由纳税人自己消费承担，不是销售问题，没有销项税额，因此只关系到其进项税额能否抵扣（按规定不得抵扣进项税）。 [举例]：北京同福卷烟厂，将自己生产的卷烟100箱发给职工，属于用于集体福利，要视同销售交增值税;如果该卷烟厂，外购一批牛奶发给职工了，这个时候不视同销售，不计算销项税，同时进项税额也不允许抵扣。 第一节 增值税税制要素 第五，如果将