应纳税额的计算.ppt

【例3-3】 某商场为增值税一般纳税人，2009年3月销售三批同一规格的货物，每批各1000件，销售价格分别为每件120元、100元和40元。经税务机关认定，第三批销售价格第件40元明显偏低且无正当理由。要求计算该商场3月增值税销售额。 【解析】 当月合理销售价格的平均售价= (120×1000 + 100×1000 )/ (1000+1000 ) =110(元) 则该商场3月份增值税销售额 = （120 + 100 + 110 ）× 1000 = 330 000(元) 应纳税额的计算 【例3-4】某手表厂为增值税一般纳税人，2009年6月将自产一批手表（非高档手表）200块作为福利发给本厂职工。该批手表尚未投放市场，没有市场同类价格，每块手表的成本500元，要求计算该批手表的增值税销售额。 【解析】该批手表的增值税销售额 = 200 × 500 ×（1 + 10﹪） = 110 000（元） 思考：如果是高档手表，应如何计税？ 第三节 应纳税额的计算 (4)包装物押金是否计入销售额 ①一年以内且未过企业规定期限，单独核算者，不做销售处理； ②一年以内但过企业规定期限，单独核算者，做销售处理； ③一年以上，一般做销售处理（特殊放宽期限的要经税务机关批准）； ④酒类包装物押金，收到就做销售处理（黄酒、啤酒除外）。 案例 【例题·单选题】对纳税人为销售货物而出租出借包装物收取的押金，其增值税正确的计税方法是（ ）。 　　A．单独记账核算的，一律不并入销售额征税，对逾期收取的包装物押金，均并入销售额征税 　　B．酒类包装物押金，一律并入销售额计税，其他货物押金，单独记账核算的，不并入销售额征税 　　C．无论会计如何核算，均应并入销售额计算缴纳增值税 　　D．对销售除啤酒、黄酒外的其他酒类产品收取的包装物押金，均应并入当期销售额征税，其他货物押金，单独记账且未逾期者，不计算缴纳增值税　　 【答案】D 注意点： ①折扣销售仅限于货物价格的折扣。如果折扣销售属于实物折扣的，则该实物款不能从货物销售额中减除，且该实物应按增值税条例“视同销售货物”中的“赠送他人”计算征收增值税。 ②折扣销售不同于销售折扣。鼓励购买方多买为折扣销售，鼓励购买方及早偿还货款为销售折扣，销售折扣发生在销售之后，是一种融资性质的理财费用，因此销售折扣不得从销售额中减除。 ③销售折扣又区别于销售折让。销售折让是货物销售后，由于其品种、质量等原因购货方未予退货，但销货方需给予购货方的一种价格折让。虽然两者都是发生在销售后，但销售折让是由于货物的品种和质量引起销售额的减少，因此，对销售折让可以折让后的货款为销售额。 折扣销售与销售折扣图示如下： 增值税应纳税额计算 烟叶收购金额=烟叶收购价款×〔1+烟叶价外补贴（10%）〕 烟叶税应纳税额=烟叶收购金额×税率（20%） 准予抵扣的进项税额=（烟叶收购金额+烟叶税应纳税额）×扣除率 （2）非正常损失的购进货物及相关的应税劳务。 非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失。 （3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物或者应税劳务。 （4）国务院财政、税务主管部门规定的纳税人自用消费品。 （5）上述第（1）至第（4）项规定的货物的运输费用和销售免税货物的运输费用。 （6）进口货物，在海关计算缴纳进口环节增值税额时，不得抵扣发生在中国境外的各种税金（包括进项税额）。 P36例3-6 案例 【例题·单选题】某农机生产企业为增值税般纳税人。 2009年3月，该企业向各地农机销售公司销售农机产品。开具的增值税专用发票上注明金额500万元；向各地农机修配站销售农机零配件，取得含税收入90万元；购进钢材等材料取得的增值税专用发票上注明税额59.5万元，取得的货物运输业发票上注明运费3万元，取得的发票均已在当月通过主管税务机关认证或比对。该企业当月应纳增值税（ ）万元。 A．15.64 B．18.28 C．18.37 D．38.37 【答案】C 【解析】农机整机适用13%税率；农机零件适用17%的税率。运输发票经认证可计算抵扣运输费用7%的进项税。当期销项税额=500×13％+90÷（1+17％）×17％=78.08（万元）；当期进项税额=59.5+3×7％=59.71（万元）；当期应纳增值税=78.08 -59.71=18.37（万元）。