营业税的税务筹划基本知识.ppt

税务筹划学 熊晴海 主编 第六章 营业税的税务筹划 学习目标 营业税是我国目前主要的流转税之一，凡在中华人民共和国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产的单位和个人均为营业税的纳税人。通过本章学习了解营业税的纳税义务人、征税范围、税目、应纳税额的计算、减免税规定、营业税筹划的思路、营业税筹划技术及应特别注意的问题，并能做出既定条件的筹划方案和评价筹划方案的合理性。 学习要求 了解：营业税的纳税义务人、征税范围、税目、减免税规定。 了解：营业税的税务筹划原理。 掌握：营业税的计税依据和经营行为的具体税务筹划技术。 掌握：营业税筹划的思路、营业税筹划技术应特别注意的问题。 第一节 营业税纳税业务基本要素 一、营业税纳税人 1.营业税纳税义务人 《营业税暂行条例》规定的劳务是指属于交通运输业、建筑业、金融保险业、邮电通信业、文化体育业、娱乐业、服务业税目征收范围的劳务（下称应税劳务）。 加工和修理、修配，不属于《营业税暂行条例》规定的劳务（下称非应税劳务）。 营业税：是对在我国境内提供交通运输、建筑、金融保险等劳务服务和转让无形资产及销售不动产的单位和个人征收的一种税。 营业税是一个典型的流转税种，对提供的劳务的交易总额进行征税。 营业税也是地方税收收入的主要来源 营业税特点： 税源普遍、征税面广、征收简单 构成纳税的单位和个人，必须同时具备以下三点： 1）提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产必须发生在中华人民共和国境内； 2）必须是有偿或视同悠长提供应税劳务、转让无形资产或不动产的所有权； 有偿，包括取得货币、货物或其他经济利益。 3）提供的应税劳务、转让的无形资产或者销售的不动产必须属于营业税征税范围。 需要注意： ①单位以承包、承租、挂靠方式经营的，承包人、承租人、挂靠人（下统称承包人）发生应税行为，承包人以发包人、出租人、被挂靠人（下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法律责任的，以发包人为纳税人；否则以承包人为纳税人。 ②中央铁路运营业务的纳税人为铁道部，合资铁路运营业务的纳税人为合资铁路公司，地方铁路运营业务的纳税人为地方铁路管理机构，基础临管线运营业务的纳税人为基建临管线管理机构。 2.营业税扣缴义务人 营业税的扣缴义务人包括： ①中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税劳务、转让无形资产或者销售不动产，在境内未设有经营机构的，以其境内代理人为扣缴义务人；在境内没有代理人的，以受让方或者购买方为扣缴义务人。 ②国务院财政、税务主管部门规定的其他扣缴义务人。 拥有营业税纳税义务的单位为发生应税行为并向对方收取货币、货物或其他经济利益的单位，但不包括纳税单位依法不需要办理税务登记的内设机构。 二、征收范围 营业税的征收范围包括在我国境内提供应税劳务、转让无形资产和销售不动产三种经营行为。 具体包括： （一）提供应税劳务 提供应税劳务：指除加工、修理、修配以外的所有应纳营业税的劳务，但单位或个体经营者聘用的员工为本单位或雇主提供应税劳务的，不包括在内。 1.交通运输业 交通运输：指使用运输工具或人力、畜力将货物或旅客送达目的地，使其空间位置得到转移的业务活动。 凡属运营业务以及与运营业务有关的各项劳务活动，均属本项目征税范围 按其运输方式和运输工具的不同，分为陆路运输、水路运输、航空运输、管道运输、装卸搬运。 2.建筑业 建筑业：指建筑、安装、修缮、装饰和其他工程作业。 3.金融保险业 金融保险业：指经营金融和保险的业务。 （1）金融：指经营货币金融通活动的业务，包括贷款、融资租赁、金融商品装让、金融经济业务和其他金融业务。 （2）保险：指通过契约形式集中保护的资金形成保险基金，用以补偿保护因自然灾害等以外事故造成的经济损失的一项经济业务。 （3）对我国境内外金融机构从事离岸银行业务，属于在我国境内提供应税劳务地 ，征收营业税。 4.邮电通信业 邮电通信业：是专门办理信息传递的业务活动，包括邮政、电信两大类。 邮政电信业务的征税范围是邮电部门及其他单位和个体经营者，从事邮电通信业务以及与邮政电信相关的业务所得的收入。 电信业务，包括基础电信业务和增值电信业务。 5.文化体育业 文化体育业是指经营文化和体育的业务活动，包括文化业和体育业。 文化体育业的征税范围：是从事文化体育业的单位和个人所取得的营业收入，以租赁方式为文化活动、体育比赛提供场所不按本税目征税。 6.娱乐业 娱乐业：指以娱乐设备或演技供人视、听、唱，以达到观赏、娱乐身心的业务。 娱乐业征税范围：包括经营歌厅、舞厅、卡拉OK歌舞厅、音乐茶座、台球、高尔夫球、保龄球场、游艺场等娱乐场所以及为顾客进行娱乐活动提供服务的业务取得的营业收入。 7.服务业 服务业：指利用工具、场所、信息或技能为社会提供服务的业务活动。 服务业征税范围：包括代理业