营业税税收筹划案例.ppt

一 筹划空间 征税范围的税收筹划 二 如果施工单位与所属单位当时没有进行工程价款的结算，而是3年后生产企业将该仓库销售给某商业企业，取得销售收入800万元。 2011年1月应纳建筑业营业税 =600×（1+20%）÷（1-3%）×3%=22.27 2011年1月应纳销售不动产营业税=800×5%=40 从上述两种不同情况的税务处理可以看出，虽然所缴纳的营业税税额是相同的，但是方案2中22 . 27 万元的营业税由2008年1月推迟到2011。从纳税筹划的角度看，方案2则会取得时间价值的好处。 征税范围的税收筹划 二 代销是指受托方按委托方的要求，销售委托方的货物，并收取手续费的经营活动。在实际经营活动中，在销售价格和手续费的确定上会出现4种情况及不同的税务处理： （六）代销行为的纳税筹划 第一，委托方委托受托方代销货物，单价由委托方规定，并按受托方代销的数量支付手续费，货物按委托方指定的销售价格销售，受托方不得改变销售的价格。此时代销手续费不属于销售额的组成部分，手续费只征收营业税，不征收增值税。 征税范围的税收筹划 二 第四，委托方委托受托方代销货物，受托方可以按照第1、第2两种情况获取手续费。这是规定1和规定2的结合。 第二，委托方委托受托方代销货物，受托方可以将代销货物加价出售，但是仍与委托方按原价结算，以商品的差价作为手续费。此时除了征收增值税以外，商品的差价作为手续费，要征收营业税。 第三，委托方委托受托方代销货物，受托方按照销售额的一定比例从销售货款中提前代销手续费。此时按比例从销售货款中提前代销手续费不得从销售额在抵减，这样该手续费不仅征收增值税，而且还要征收营业税。 一 案例八 征税范围的税收筹划 二 某电视机厂（一般纳税人）委托百货商场（一 般纳税人）代销电视机。根据代销协议，受托方可采取不同的代销方式代销该产品，所以百货商场设计了以下几种方案： 一 案例八 征税范围的税收筹划 二 方案一：百货商场代销100台电视机，并按双方协议以厂家指定的零售价格2000 元/台出售，货款转交电视机厂。百货商场每代销1台电视机，电视机厂支付其手续费100元。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。 由于百货商场是按规定的协议价格出售电视机 应纳增值税=2000×100×17%-2000×100×17%=0应纳营业税=100×100×5%=500（元） 合计：0+500=500（元） 一 案例八 征税范围的税收筹划 二 方案二：百货商场代销100台电视机，双方协议价格为2000 元/台，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算，以商品差价作为手续费。百货商场每台电视机加价100元销售。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。 应纳增值税=（2000+100）×100×17% -2000×100×17% =1700（元） 应纳营业税=100×5%×100=500（元） 合计：1700+500=2200（元） 一 案例八 征税范围的税收筹划 二 方案三：百货商场代销100台电视机，双方的协议价格为2000 元/台出售，允许受托方加价出售，并按原价与委托方结算。除此以外，受托方每销售1台电视机，厂家还支付其手续费100元。百货商场每台电视机加价 100 元销售。当期100台电视机全部出售，并开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。 应纳增值税=（2000+100）×100×17% - 2000×100×17%=1700（元） 应纳营业税=（100+100）×5%×100=1000（元） 合计：1700+1000=2700（元） 一 案例八 征税范围的税收筹划 二 方案四：百货商场代销100台电视机，双方协议价格为2000 元/台，受托方每销售1台电视机，可以从销售额中提取100元作为手续费。当期100台电视机全部出售，并按协议价格开机具了代销清单，取得了增值税专用发票。 应纳增值税=2000×100×17% - 2000×100×17% =0（元） 应纳营业税=100×100×5%=500（元） 合计：0+500=500（元） 计税依据的税收筹划 法律界定: 三 营业税的计税依据为纳税人提供应税劳务的营业额、转让无形资产的转让额和销售不动产的销售额，它是纳税人向对方收取的全部价款和价外费用，如手续费