营税改征增值税实务操作.pdf

江苏省国税局营改增试点工作小组办公室 为加快经济转型升级，促进现代服务业的发展，经国务院批准，从 2012 年10 月1 日起，我省在交通运输业和部分现代服务业开展营业税 改征增值税改革试点。 交通运输业和部分现代服务业改征增值税后，由国税机关征管。由 于主管税务机关及办税事项、程序发生了较大变化，我们对营业税改征 增值税的重点和相对复杂的税收事项及其办理手续、流程等进行了梳理 和操作性描述，供纳税人学习、培训时参考，帮助纳税人更好地理解和 掌握改征后的相关政策，准确办理涉税业务。 由于编写时间仓促，内容可能存在差错或疏漏之处，敬请批评指正。 第一章 营改增试点基本政策 第一章 营改增试点基本政策 增值税纳税人和扣缴义务人 一、增值税纳税人 在中华人民共和国境内（以下简称境内）提供交通运输业和部分现 代服务业服务（以下称应税服务）的营业税改征增值税”试点地区内（以 下简称 试点地区”）的单位和个人，即在试点地区办理税务登记的单位 和个体工商户以及居住地在试点地区的其他个人，包括向试点地区单位 和个人提供应税服务的境外单位和个人，为增值税纳税人 （以下称试点 纳税人）。试点纳税人提供的应税服务应缴纳增值税，不再缴纳营业税。 根据财税[20 11] 111 号、财税[2012]71 号文件，下列省市逐步进行应税 服务的营业税改征增值税试点。 试点地区 开始时间 上海市 2012 年1 1 日 北京市 2012 年9 1 日 江苏省、安徽省 2012 年10 1 日 福建省（含厦门市）、广东省（含深圳市） 2012 年11 1 日 天津市、浙江省（含宁波市）、湖北省 2012 年12 1 日 试点地区的单位以承包、承租、挂靠方式在境内提供应税服务，承 包人、承租人、挂靠人 （以下统称承包人）以试点地区的发包人、出租 人、被挂靠人 （以下统称发包人）名义对外经营并由发包人承担相关法 律责任的，以该发包人为增值税纳税人；以承包人名义对外经营或虽以 发包人名义对外经营但发包人不承担相关法律责任的，以承包人为增值 税纳税人；以试点地区外的发包人名义对外经营并由发包人承担相关法 律责任的，以该发包人为营业税纳税人，仍缴纳营业税。 1 实务操作 试点地区的油气田企业提供应税服务，按照规定缴纳增值税，不再 执行 《油气田企业增值税管理办法》。 注：单位是指企业、行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及 其他单位；个人是指个体工商户和其他个人；其他个人是指自然人。 【案例1 】 2012 年11 月，赵某与山东W 运输公司签订挂靠协议，以W 运输 公司名义对外经营，但领取独立营运证件，自备运输工具在江苏省内独 立开展运输服务并承担法律责任，那么按照规定赵某应办理税务登记， 并确定为营业税改征增值税的试点纳税人。 二、增值税扣缴义务人 境外的单位或者个人在试点地区提供应税服务，在境内未设有经营 机构的，以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接 受方为增值税扣缴义务人。以境内代理人为扣缴义务人的，境内代理人 与应税服务接受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按 照现行有关规定代扣代缴营业税；以境内的接受方为扣缴义务人的，接 受方的机构所在地或者居住地应都在试点地区，否则仍按照现行有关规 定代扣代缴营业税。 【案例2 】 境外 R 公司在境内没有经营机构，苏州J 科技公司为境外R 公司 的代理人，2012 年 12 月R 公司分别向南京A 公司