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香港财务报告准则对IPO的影响及审核中重点关注问题 2008年7月 香港财务报告准则对IPO的影响及审核重点关注问题 1、香港财务报告准则的主要变化及对公司财务状况的影响 2、首次执行准则应注意的问题 3、香港财务报告准则下IPO申报文件的要求 4、审核中重点关注的财务问题 香港财务报告准则的主要变化 涵盖了一般业务准则、特殊业务准则、列报准则等，构成完整的准则体系。 在计量模式上作了重大突破，更多得应用了公允价值计量属性。 准则更趋于原则导向，需要会计人员更多的主观估计及判断。 准则中对公司业绩影响较大的若干规定 长期股权投资准则 －改变了分类方式和计量标准 将短期投资及部分长期投资（对被投资单位无控制、共同控制且无重大影响，但有活跃报价，公允价值能可靠计量）纳入［金融工具确认与计量］准则，引入公允价值计量属性。 －改变了成本法的应用范围 对子公司采用成本法核算，编制合并报表时，按权益法进行调整。可能导致母公司报表出现重大变化！ 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 债务重组准则 －旧准则：以账面价值为入账基准；重组债务的账面价值与支付对价的差额计入资本公积。 －香港准则：以非现金资产清偿的，以其公允价值作为入账基准；重组债务的账面价值与支付对价的公允价值差额，确认为债务重组利得，计入当期损益。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 非货币性资产交换准则 －旧准则：以换出资产的账面价值与相关税费之各作为换入资产的入账价值。 －香港准则：在满足一定条件下，以公允价值及税费之和作为换入资产的入账价值，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 无形资产准则 －关于研发费用：旧准则未作明确规范；香港准则规定，在研究阶段的支出，应在发生时计入当期损益；在开发阶段的支出，在满足一定条件时，可计入无形资产。 －关于为首次发行股票而投入的无形资产：旧准则规定应该无形资产在投资方的账面价值作为入账价值；香港准则规定应以合同约定价值作为成本（显失公允的除外） 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 借款费用准则 －旧准则：因专门借款而发生的利息、汇兑差额等 ，可资本化处理。 －香港准则：扩大了可资本化的范围，由专门借款扩大到一般借款。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 投资性房地产准则 定义：已出租的土地使用权；持有并准备增值后转让的土地使用权；已出租的建筑物等。 后续计量：允许采用成本和公允价值计量两种模式。采用公允价值计量的，不再计提折旧或摊销，以每期资产负债表日的公允价值为基础调整其账面价值，两者差额计入当期损益。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 企业合并准则及合并报表准则 －将企业合并区分是否受同一方控制，并分别按权益结合法和购买法处理。 －引入商誉概念，取代“合并价差”，对正商誉每年作减值测试，负商誉则计入当期损益。 －扩大合并报表范围，将所有子公司（不分大小、行业）均纳入合并范围。 －合并报表理论发生重大变化，由“母公司理论”向“实体理论”靠拢，”少数股东权益“调至“股东权益”项下，“少数股东损益”调至“净利润”项下。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 资产减值 准则 －引入“资产组”、“总部资产”概念。 －规定已计提的减值准备不允许转回。 －商誉由直线法摊销改为每年作减值测试。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 政府补助准则 －分为与资产相关的政府补助及与收益相关的政府补助。 －与资产相关的政府补助，应确认为递延收益，并在相关资产使用寿命内平均计入当期损益。 －与收益相关的政府补助，应区别处理：用于补偿企业以后期间相关费用或损失的，确认为递延收益，并在以后期间计入当期损益；用于补偿企业已发生的相关费用或损失的，计入当期损益。 香港准则中对公司业绩影响较大的若干规定 其他 所得税准则 财务报表列报准则 每股收益准则 金融工具确认与计量准则 存货准则 收入准则等 首次执行香港财务报告准则应注意问题 按香港准则对资产、负债、所有者权益项目进行重分类、确认与计量； 区分不同项目分别采用追溯调整法和未来适用法。 首次执行香港财务报告准则应注意问题 （一）按照香港准则规定对资产、负债和所有者权益进行重新分类、确认和计量,编制期初资产负债表，作为执行企业会计准则的起点。 需要重分类的主要项目： 符合投资性房地产定义、原在固定资产、无形资产中核算的资产，重新分类为投资性房地产 首次执行香港财务报告准则应注意问题 （二）除准则规定应当采用追溯调整法的项目外,其他会计政策变更均采用未来适用法；采用追溯调整法的项目，应当调整期初留存收益（期初未分配利润和盈余公积） 要求采用追溯调整法的事项 涉及采用公允价值的