财务报告与高级会计管理知识分析.ppt

第一节 分部报告的意义及其历史发展 分部报告的意义 分部报告就是向财务报表使用者揭示具有不同风险和报酬的分部的财务信息，从而有助于他们了解企业集团在不同行业、不同业务、不同部门的盈利水平、成长机会及风险情况，更准确地预测企业集团整体现金流量的金额、时间及其不确定性。同时，分部报告还有助于报表使用者将单一产品或单一业务的企业的经营业绩、现金流量等与多样化经营的企业集团内部与之相似的分部进行对比，从而能提高可比性，通过对比作出更有利的决策。  分部报告的意义 国际会计准则委员会认为，制定分部报告会计准则的目的，是为了帮助财务报表使用者： (1)更好地理解企业以往的业绩； (2)更好地评估企业的风险和回报； (3)从整体上对企业作出更有根据的判断。 我国《企业会计准则——分部报告》提出了类似国际会计准则委员会的意见 美国在FAS 131号《企业分部报告和相关信息的披露》中提出类似国际会计准则委员会的意见 分部报告的历史发展 1.美国 美国是最早提出分部报告的国家之一。 2.英国 英国也较早要求企业编制分部报告。 3.国际会计准则委员会 4.我国 我国分部信息披露制度起步较晚。 第二节 分部报告的界定 分部报告的界定模式 1.“风险—报酬”分部界定模式(risks and rewards approach) “风险—报酬”分部界定模式认为，分部的划分应该以风险和报酬为标准。企业风险和报酬的主要来源成为其主要的分部报告形式，风险和报酬的次要来源成为其次要的分部报告形式。 “风险—报酬”模式加强了同一行业不同企业及同一企业不同期间分部信息的可比性，并增强了分部信息的可理解性，同时，还增强了财务报表使用者对企业未来现金流量的预测。此外，该种模式产生的分部信息使按行业收集数据成为可能，从而能够为宏观经济统计提供数据，满足政府宏观控制的需要。 分部报告的界定模式 2.“管理法”分部界定模式(management approach) 管理法”分部界定模式认为，应该直接根据企业内部产品或劳务管理构架提供分部报告信息。分部界定和企业内部组织管理结构及报告系统是完全统一的。 “管理法”模式使财务报表使用者能够“通过管理层的眼睛”看企业。财务报表使用者还能够借助于分部信息来认识企业，了解企业为实现其战略目标是如何组织和管理的，从而能够对管理层的经营能力形成合理评价。另外，极大地节省了企业仅为对外报告的目的而重新划分和界定分部的成本，同时，管理层将更好地在对外报告中解释企业的经营计划及其成果，使分部信息披露与管理当局的讨论及分析中的陈述保持一致，从而能够避免报表使用者的误解。 分部报告的界定模式 3.两种模式的差异 （1）“风险—报酬”模式直接考察风险报酬的差异，并以此作为界定分部的标准。“管理法”则认为风险和报酬的差异已经体现在企业内部组织管理结构和内部报告系统中，并将企业内部的划分作为界定分部的基础。 （2）在“风险—报酬”模式下，企业内部管理报告制度只是确定分部的起点，当一个企业内部分部中的产品或服务的风险和报酬存在较大差异时，应将其拆分为不同的外部分部进行报告。在“管理法”模式下，企业内部分部与外部分部界定完全一致。 （3）以上两种模式的差异还表现在对分部核心项目的主要构成及计量方面的不同。 分部的界定 1.业务分部 业务分部：企业内可区分的组成部分，该组成部分提供单项产品或劳务，或一组相关的产品或劳务，并且承担着不同于其他业务分部所承担的风险和报酬。 判断某些产品或劳务是否属于同一业务分部，主要考虑以下因素： ①产品或劳务的性质是否类似； ②产品生产或劳务提供的过程是否相关； ③产品或劳务的客户类型是否类似； ④销售产品或提供劳务所使用的方法是否相关； ⑤相关的法规环境是否类似。 分部的界定 如果答案是肯定的，就认为它们的风险与报酬相似，属于同一业务分部；反之则认为它们属于不同的业务分部。 一个业务分部不应包含在风险和报酬方面存在重大差异的产品和劳务。 分部的界定 2.地区分部 地区分部：企业内可区分的组成部分，该组成部分在一个特定的经济环境内提供产品或劳务，并且承担着不同于在其他经济环境中经营的组成部分所承担的风险和报酬。 在确定地区分部时，应综合考虑如下因素： ①经济和政治环境是否相似； ②不同地区经营活动之间的关系是否密切； ③经营地点是否接近； ④是否存在与某地区相关的特定风险； ⑤外汇控制规定是否相似； ⑥潜在的货币风险是否相似。 分部的界定 如果答案是肯定的，就认为它们属于同一地区分部，否则就认为它们属于不同的地区分部。 一个地区分部不应包含在风险和报酬方面存在重大差异的环境中的经营活动。 地区分部可以按以下两者之一为基础确定： (1)企业的生产或