增值税精炼讲义.doc

增值税 本章是《税法》考试的重点税种之一。每年考试各种题型均会出现，特别是计算、综合题型，既可能单独出题，也可与其他税种结合出题。历年考试中分数基本在10分以上。 　　近年题型题量分布：　　 2008年 2009年 2010年 单项选择题 2题2分 1题1分 1题1分 多项选择题 2题2分 1题1.5分 1题1分 判断题 1题1分 计算题 1题1分 1题3分 综合题 1题7分 1题6分 1题12分 合　计 13分 8.5分 17分 重点和难点　　重点：应纳税额计算，几种特殊经营行为税务处理，出口退税，增值税专用发票使用与管理。　　难点：增值税一般纳税人应纳税额计算中销售额的内容，视同销售行为，准予抵扣和不准予抵扣进项税额的规定，出口退税中“免、抵、退”办法的应用。 增值税、消费税、营业税、城建税、关税、资源税、所得税关系密切，是常见考点。 第一节 增值税基本原理 一、增值税的概念　 增值税是以生产和流通各环节的增值额(也称附加值)为征税对象征收的一种税。 1954年产生于法国。 增值额的理解： 理论上：V+M 一个单位而言：收入额-非增值项目价值 一个商品而言：最后售价=各环节增值额之和 净产值，包括工资、利润、利息、租金和其他增值性收入 二、增值税的特点 税收中性、普遍征收、税负转嫁、税款抵扣制度、比例税率、价外税。 三、增值税的类型 注意：理论增值额不同于法定增值额 划分增值税类型的依据：购入固定资产的处理 生产型增值税：不允许扣除固定资产的价值 收入型增值税：允许将已提折旧的价值额予以扣除。 消费型增值税：允许扣除固定资产的价值 我国：2009年开始实行消费型增值税，有利于鼓励投资、消除重复征税、降低征收管理成本。 四、增值税的计税方法 （一）直接计税法：加法和减法，实际中不采用 （二）间接计税法：间接加法和间接减法 从实际操作上看，是采用间接计算办法。 增值税=增值额*税率 =（销售额-购进额）*税率 =销售额*税率-购进额*税率 =销项税额-进项税额 增值税目前采用的是购进扣税法。购进扣税意味着只要你符合扣税的规定，没有使用也可以抵扣。 注意：增值税是按照两类纳税人（一般纳税人，小规模纳税人）来划分到底采用什么计算方法的，不都是采用扣税方法。　　　　第二节　征税范围及纳税义务人 一、征税范围（重点）　　(一)一般规定： 境内：销售货物的起运地或者所在地在境内以及提供的劳务发生地在境内。　　1、销售或进口的货物　　销售：有偿（包括从购买方取得货币、货物或其他经济利益）地转让所有权（不包括使用权）。包括生产、批发、零售。 进口：从国境或关境进入我国境内。 货物是指有形动产，包括电力、热力、气体在内。　　2、提供的加工、修理修配劳务　　加工是指受托加工（区别于消费税中的委托加工）货物，即委托方提供原料及主要材料，受托方按照委托方的要求制造货物并收取加工费的业务；修理修配是指受托对损伤和丧失功能的货物进行修复，使其恢复原状和功能的业务。 单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供的加工、修理修配劳务，不包括在内。 按照现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（　）。 A.企业为外单位的汽车提供定期检修 B.企业受托为另一企业加工服装 C.企业为另一企业修理锅炉 D.汽车修配厂为本厂修理汽车 【正确答案】 ABC 【答案解析】 汽车修理厂为本厂修理，不属于增值税应税范畴，因为没有取得收入。 三大流转税征税范围的划分： 增值税（消费税） 营业税 商品 有形 动产（含应税消费品） 无形资产 不动产 服务 加工 修理、修配 其余劳务 从中可以看出，增值税与营业税的征税范围是平行的，互不交叉。而增值税与消费税的范围是包含的，消费税是对于征收增值税的14种产品又征收一次消费税。 注意： 就某一笔收入而言，只可能交增值税或营业税中的一种税，不可能同时交。 就某一个纳税人而言，由于多种经营，可能交两种税。　　【例题】按现行增值税制度规定，下列行为应按“提供加工和修理修配劳务”征收增值税的是（　）。　　A.电梯制造厂为客户安装电梯 　　B.受托加工白酒　　C.企业为另一企业修理锅炉　　D.汽车的修配及清洗　　答案：BCD　　（二）征税范围的具体规定 1.属于征税范围的特殊项目 增值税 营业税 （1）货物期货，在期货的实物交割环节纳税 非货物期货 （2）银行销售金银的业务 银行的其余业务 （3）典当业的死当物品销售业务和寄售业代委托人销售寄售物品的业务（4%） （4）集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位和个人销售的 邮政部门销售集邮商品 （5）除邮政部门外的其他单位和个人发行报刊 邮政部门发行报刊