企业合并财务会计与权益结合管理知识分析法.ppt

* * 两种方法对财务指标的影响 指标 权益结合法 购并法 影响原因 影响结果 影响原因 影响结果 留存收益 被合并企业合并前留存收益包含于合并留存收益之中 较高 2600 仅包括合并日以后被合并企业的留存收益 较低 2000 净资产 并入被投资企业净资产账面价值 较低 5340 并入被投资企业公允价值 较高 5740 合并利润 不存在资产增值的摊销和商誉的减值 合并日后 利润高 存在资产增值的摊销和商誉减值，增加合并日后费用 合并日后利润低 净资产 收益率 净资产价值低 利润高 较高 净资产价值高 利润低 较低 项目（单位：千元） 资产负债表 权益结合法 例2-5 购并法 例2-4 现金 1240 1240 应收账款 2150 2150 存货 470 470 房屋及设备 3500 3550 累计折旧 （1350） （1200） 土地 1300 1400 商誉 100 资产总计 7310 7710 应付账款 1150 1150 其他应付款 320 320 长期借款 500 500 普通股 2520 2520 资本公积 220 1220 留存收益 2600 2000 负债和股东权益总计 7310 7710 在每种合并方法下，不论是控股合并，还是吸收合并，编制的合并日资产负债表是相同的。 但是，不同的合并会计方法却产生了不同的资产负债表。 * 续 权益结合法相对于购并法 拥有财务指标上的优势: 留存收益、合并后利润以及净资产收益率较高。 合并后企业可以变卖按账面价值并入的被合并企业的资产来赚取即时的利润，从而操纵盈余。 * * 企业合并账务处理小结 产权模式 控股合并借记长期股权投资 新设或吸收合并借/贷记净资产 合并会计方法 权益结合法使用账面价值 购并法使用公允价值 合并对价 按公允价值贷记资产、负债或所有者权益 合并直接费用 借记管理费用 证券发行成本借记资本公积或借/贷债券折溢价 * * 作业 2-2两种会计方法，控股合并，换股 2-6购并法，吸收合并，付现/或有支付 2-8权益结合法，吸收合并，换股 2-14购并法，控股合并，付现 2-15权益结合法，控股合并，付现 * * * 续 与企业合并直接相关的费用 企业合并过程中发生的法律顾问费、会计师服务费，支付给投资银行和证券商的服务费用等中介机构服务费以及其他直接费用(如谈判支出)计入当期损益(管理费用账户)。 企业合并中有价证券的发行成本，如有价证券的印制、发行、向证券监督管理机构支付的登记注册费等，属于债券冲减发行成本的，调整折溢价；属于股票发行成本的，冲减股票溢价，不足抵减的，冲减留存收益。 * * 合并商誉 属于不可辨认的资产 等于企业合并成本与 应享被合并企业可辨认资产和负债的公允价值之差 企业合并成本较高，形成正商誉资产。 企业合并成本较低，形成负商誉，即便宜并购利得，计入当期合并损益。 * * 例2-4 便宜并购 我国会计处理 借：长期股权投资 1000 =25元*40【企业合并成本】 贷：普通股 180 资本公积 820 美国会计处理 借：长期股权投资 1100【被合并方净资产公允价值】 贷：普通股 180 资本公积 820 便宜购买利得 100 项目（单位：千元） 【我国】 账面价值 调整抵消分录 合并 P公司 S公司 借 贷 现金 1140 100 1240 应收账款 2000 150 2150 存货 400 70 470 对S公司投资 +1000 1000 房屋及设备 3000 500 200 3550 累计折旧 （1200） （150） （1200） 土地 1000 300 100 1400 资产总计 7540 970 7610 应付账款 1000 150 1150 其他应付款 300 20 320 长期借款 500 — 500 普通股 2340+180 180 180 2520 资本公积 200+820 20 20 1020 留存收益 2000 600 600 100 2100 负债和股东权益总计 7540 970 7610 * * 计量期间内的调整 企业合并发生当期期末，因合并中取得的各项可辨认资产和负债的公允价值或企业合并成本只能暂时确定