企业合并财务报表及管理知识分析.ppt

* * —— * —— * * 企业会计准则研究 2011.11 东北财经大学 傅荣 2011年11月 企业合并、合并财务报表 动态关注 IASB：IFRS3 IFRS10 新发布及修订 发布或修订日期 生效日期 IAS 1 财务报表列报 2011.6 2012.7.1或以后 IAS 24 关联方披露 2009 2011.1.1或以后 IAS 27 单独财务报表 2011.5.12 2013.1.1起 IAS 28 联营和合营企业中的投资 2011.5.12 2013.1.1起 IFRS 3 企业合并 2010.5 2010.7.1起 IFRS 7 金融工具:披露 2010.10 2011.7.1起 IFRS 9 金融工具 2009.11 2013.1.1起 IFRS 10 合并财务报表 2011.5 .12 2013.1.1.起 IFRS 11 合营安排 2011.5 .12 2013.1.1.起 IFRS 12 在其他主体中的权益的披露 2011.5 .12 2013.1.1.起 IFRS 13 公允价值计量 2011.5 2013.1.1.起 …… IASB 截至2011年6月30 日 新发布及修订 发布日期 生效日期 备注 IFRS 3 企业合并 2004 发布 2008 修订 2010.5改进 2004.3.31 2009.7.1 2010.7.1 2010.5的改进: 澄清了过渡性规定，非控制性权益的计量，和尚未取代及自愿取代的以股份为基础的支付奖励 IFRS 10 合并财务报表 2011.5 2013.1.1 取代《IAS27 合并财务报表与单独财务报表》中有关合并报表的部分，完全取代《SIC12 合并：特殊目的主体》 IFRS 11 合营安排 IFRS 12 在其他主体中权益的披露 IAS 27 单独财务报表 IAS 28 联营和合营企业中的投资 （2011修订版） （2011修订版） 与企业合并、合并报表有关的 “一套五项” 允许同时提前采用 修订后的IFRS3、IFRS10的潜在影响 项目 对合并日 盈利的影响 对合并日 净资产/商誉影响 对合并后 盈利的影响 给与出售方的股票期权 √ √ 原已持有的被购买方的权益 √ √ 以固定份数的权益股份支付的或有对价 √ 以固定金额的现金或股份支付的或有对价 √ √ 交易成本 √ √ 完全商誉 √ √ 或有负债 √ √ 对合并前已存在关系的结算 √ √ √ 重组成本 √ 出售方的补偿承诺 √ √ 购买或出售少数股权 ×* 资料来源——普化永道：A practical guide to new IFRSs for 2010 国际财务报告实务指南——2010年的变化 1.企业合并的定义 2.适用范围 3.购买法的步骤 4.合并对价的几个问题 5.商誉、非控制性权益的计量问题 6.反向购买 7. 其他问题 IFRS 3 重点关注 企业合并： —— 购买方获得一项或多项业务控制权的交易或事项 ——业务 业务的定义 业务的要素 ——购买方获得对被购买方控制权的方式： 转移现金、现金等价物或其他资产 承担负债 发行权益 提供多种形式的对价 仅依靠合同形式实现，没有转移对价 1.企业合并的定义 适用范围 ——涵盖更多的交易类型 通常的合并交易 仅通过合同形成的合并 共同主体的合并 ——不包括同一控制下的企业合并 （准则项目有、近期不出台） ——不包括合营企业的设立 （对“新起点法”感兴趣，可能未来实施项目） 2.适用范围 核心原则:购买法 Acquisition method(2004年版:Purchase method) Steps in applying the acquisition method are: [IFRS 3.5] Identification of the acquirer – the combining entity that obtains control of the acquiree [IFRS 3.7] Determination of the acquisition date – the date on which the acquirer obtains control of the acquiree [IFRS 3.8] Recognition and measurement of the ide