企业所得税管理知识与财务会计分析.ppt

一、两法合并的历史背景 　20世纪70年代末起，中国开始改革开放，税制建设进入一个新时期，税收收入逐步成为政府收入的主要来源，税收也成为国家宏观调控的重要手段。 八十年代以来所得税改革的三次重大变化 1.五法并存阶段 全国人大于1980年9月通过了《中华人民共和国中外合资经营企业所得税法》，企业所得税税率确定为30%，另按应纳所得税额附征10%的地方所得税。 　　1981年12月全国人大又通过了《中华人民共和国外国企业所得税法》，实行20%至40%的5级超额累进税率，另按应纳税的所得额附征10%的地方所得税。 1980年－1981年形成了外资两法。 　　1984年9月，国务院发布了《中华人民共和国国营企业所得税条例（草案）》和《国营企业调节税征收办法》。对大中型企业实行55%的比例税率，对小型企业实行10%至55%的8级超额累进税率。 1985年4月，国务院发布了《中华人民共和国集体企业所得税暂行条例》，实行10%至55%的超额累进税率。 1988年6月，国务院又发布了《中华人民共和国私营企业所得税暂行条例》，税率为35%。 1984年－1988年形成了内资三法。 1980年开始进入五法并存阶段 2.两法并存阶段　 1991年4月第七届全国人民代表大会通过了《中华人民共和国外商投资企业和外国企业所得税法》，从而完成了外资企业所得税法的统一，从1991年7月1日起施行。 1993年12月，国务院将《国营企业所得税条例（草案）》、《国营企业调节税征收办法》、《集体企业所得税暂行条例》和《私营企业所得税暂行条例》，整合成为《中华人民共和国企业所得税暂行条例》，自1994年1月1日起施行。 1991年－1993年形成了内、外资两法。 从1994年开始进入两法并存阶段。 3.两法合并 2007年3月16日，第十届全国人民代表大会第五次会议通过了《中华人民共和国企业所得税法》，并以主席令第63号发布，标志着内外资企业所得税的最终统一。 二、两法并存的突出问题 1 税基不统一 2 税率不统一 3 优惠政策不统一 4 税制不统一，导致了税收征管和资源配置的低效率 “两法并存”导致一些通过“假合资”、“返程投资”等方式骗取税收优惠的问题屡屡发生，造成国家财政收入的流失。 “两法并存”在对税收征管效率造成损害的同时，也影响了市场机制的健康运行和资源的有效配置。 三、新企业所得税的特殊变化 三、新企业所得税的特殊变化 三、新企业所得税的特殊变化 情境导入 小王接到财会部张经理布置的新任务。 该年度公司全年取得以下收入：营业收入5000万元；出租固定资产取得租金收入150万元；取得其他收入100万元； 当年发生以下支出：各项营运费用支出1500万元；缴纳营业税等税金140万元；支付工资总额500万元；拨付工会经费10万元，福利费支出60万元；教育经费支出15万元；支付财产保险和运输保险费20万元；用于职工宿舍建造支出500万元；支付业务招待费40万元；非公益性捐赠款20万元；支付借款利息40万元（向银行拆借800万元资金，使用1年，银行贷款年利率5%）。 我们就先搞清一些概念再作计算吧！ 扣除的基本原则 ①相关性原则，税前扣除必须从根源和性质上与收入相关（收入相关性） ②合理性原则：符合经营常规和会计惯例 ③合法性原则：非法支出不能扣除　 ④配比原则：纳税人发生的费用应在费用应配比或应分配的当期申报扣除，纳税人某一纳税年度应申报的可扣除费用不得提前或滞后申报扣除。 ⑤确定性原则：纳税人可扣除的费用不论何时支付，其金额必须是确定的。 ⑥区分收益性支出和资本性支出原则：前者在发生当期直接扣除；后者不得在发生当期直接扣除，应当分期扣除或计入有关资产成本； 其他要求： 企业实际发生的成本、费用、税金、损失和其他支出，不得重复扣除； 已经作为损失处理的资产在以后年度全部收回和部分收回时，应计入当期收入； 有些费用必须符合国务院有关主管部门或省级人民政府规定的范围和标准；（基本社会保险费和住房公积金） 有些费用必须符合国务院财政税务主管部门规定的范围和标准；（补充养老保险和补充医疗保险等） 广告费支出不同于赞助支出 企业申报扣除的广告费支出要符合下列条件： 广告是通过工商部门批准的专门机构制作的； 已实际支付费用，并已取得相应发票；通过一定的媒体传播。 某工业企业为居民企业，假定2008年经营业务如下：　　 产品销售收入为560万元，产品销售成本400万元；其他业务收入80万元，其他业务成本66万；固定资产出租收入为6万元；非增值税销售税金及附加32.4万元；当期发生的管理费用86万元，其中新技术的研究开发费用为30万元；财务费用