新财务会计与管理知识分析准则.ppt

3、IASB模型——风险边际与剩余边际 1.现金流 2.折现 3.边际风险 4.剩余边际 初始 在“承受风险”时确认 按概率加权的无偏现金流 按合同/组合层面 反映合同的特征 不包括“自身风险” 非分红-无风险利率加上流动性溢价 分红-折现率取决于相关资产 资本成本法、尾部条件期望值法或置信度法 组合层面 组合之间无分散化效果 消除首日利得 计提利息 组合层面（初始日与保单期间） 与获取活动的增量现金流抵消 后续 重新计量 重新计量 重新计量 不重新计量 在“保障期间”释放 列表与披露 期初至期末余额调节表 列表实际经验调整与估计之间的变动 须披露采用的折现率 列表折现率的变动以及计提的利息 期初至期末调节表 列表风险调整的变动 披露方法基础、计算风险边际的参数以及实现的置信水平 期初至期末余额调节表 IASB/FASB委员会重新研讨： 确认不允许确认首日利得、不允许递延首日损失（须立即确认） 在以后的会议上委员会将考虑允许采用未来适用法解锁边际，尽管尚未就解锁适用于假设的哪些变动（金融还是非金融）达成一致意见 4、中国监管机构的反馈意见与必威体育精装版跟踪—整体意见 5、中国监管机构的反馈意见与必威体育精装版跟踪—具体意见 5、中国监管机构的反馈意见与必威体育精装版跟踪—具体意见 5、中国监管机构的反馈意见与必威体育精装版跟踪—具体意见 5、中国监管机构的反馈意见与必威体育精装版跟踪—具体意见 5、中国监管机构的反馈意见与必威体育精装版跟踪—具体意见 ED/征求意见稿 具体意见（2010年11月30日） 必威体育精装版跟进 问题17：过渡性规定 1、不赞同首次采用时不应包含剩余边际，建议区别对待已经执行与本财务报告准则相同会计政策的保险公司（如中国保险公司） 2、生效日期有必要与IFRS 9保持一致 IASB：将为采用新准则提供足够的准备时间 考虑首次采用时包含剩余边际 问题18：其他 建议删除第14段（a），因为受合同条款约束的日期保险公司并未承担保险风险 Boards：应在保险责任期间的期初确认保险合同资产和负债 结束，谢谢！ 准备金计量原理 货币的时间价值 货币时间价值影响重大的，应当对相关未来现金流量进行折现。 判断货币时间价值影响是否重大主要的标准是保险负债的久期。 对于负债久期超过一年的现金流考虑时间价值。 所用贴现率假定参考市场数据 准备金计量原理 明确的边际 财政部15号通知 ：保险人在确定保险合同准备金时，应当考虑边际因素，并单独计量。在初始确认保险合同准备金时不应确认首日利得，但应确认首日损失。 边际包括风险边际和剩余边际，是一综合的概念。 风险边际是为了补偿市场参与者承担风险所需付出的机会成本（或者风险对价），主要反映未来现金流的不确定性。 剩余边际是在已考虑其他边际的基础上为达到首日不确认利得目的而存在的边际。 准备金计量原理 边际 情景1. 保费充足 情景2. 保费不足 首日费用 首日费用 计算步骤： 第一步：计算合理估计负债A A＝基于最优估计的未来赔付和费用的现值 第二步：计算风险边际B 第三步：计算首日利润/首日损失（Gain/Loss） 当C=A+B时(见情景1),Gain=C-(A+B) 首日利得不能确认需作为剩余边际存在； 当CA+B时(见情景2),Loss＝A+B-C 第四步：计算首日保险合同负债Res(0) Res(0)=Max(C,A+B) 当C=A+B时,Res(0)=C 当CA+B时,Res(0)=A+B 准备金计量原理 《准则》下保险合同准备金的构成-未到期责任准备金 未到期责任准备金采用已赚保费法，即 未到期责任准备金=老口径下未到期责任准备金-递延保单获取成本+保费不足准备金 ——其中递延保单获取成本=保单获取成本*未到期天数/保险期限。保单获取成本是指为获得保险合同而产生的费用及保单合同成立时发生的费用，仅限于增量成本。 ——保费不足准备金是指提取的老口径下未到期责任准备金扣减递延保单获取成本不足以支付未来的现金流出，主要反映1/365法下提取准备金的充足性。如果后者大于前者，则将其差额作为保费不足准备金增加未到期责任准备金。 准备金计量原理 2号准则下保险合同准备金的构成——未决赔款准备金 未决赔款准备金=未来现金流无偏估计+风险边际+贴现因素 ——未决赔款现金流的无偏估计值。 ——新准则未决要求考虑货币时间价值，对负债久期在一年以上的险种对要对现金流进行贴现。 ——风险边际 未到期责任准备金 未到期责任准备金=［（总保费-首日费用）*未到期比例］＋充足性测试所需保费不足准备金=总保费*（1