新财务会计准则与税法管理知识分析差异.ppt

新会计准则与税法的差异 新会计准则与税法的差异 固定资产 固定资产的概念 会计概念---是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。 企业所得税----固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 新会计准则与税法的差异 固定资产 固定资产的概念 会计概念---是指为生产商品、提供劳务、对外出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度的有形资产。固定资产同时满足以下条件才能予以确认（1）与该固定资产有关的经济利益很可能流入企业（2）该固定资产的成本能够可靠地计量。不含投资性房地产和生物资产。 企业所得税----固定资产是指企业为生产商品、提供劳务、出租或者经营管理而持有的，使用时间超过12个月的非货币性资产，包括房屋、建筑物、机器、机械、运输工具以及其他与生产经营活动有关的设备、器具、工具等。 新会计准则与税法的差异 企业所得税法取消了单位价值2000元以上的限制与会计保持了一致企业应将固定资产标准报税局备案，且不得随意变更。 固定资产的初始计量与税法的差异 税法规定---自行建造的固定资产，以竣工结算前发生的支出作为计税基础。 会计规定---所建造的固定资产已达到预定可使用状态，但尚未办理竣工决算的，应当自达到预定可使用状态之日起，根据工程预算、造价或者工程实际成本等，按估计的价值转入固定资产，并按准则规定计提折旧。待办理了竣工决算手续后，再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧。 新会计准则与税法的差异 注意：由于企业所得税存在定期减免税、弥补亏损等政策性因素，必须准确计算每一纳税年度的应纳税所得额。实际竣工决算调整原暂估价或发现原计价错误等原因调整固定资产价值时，以后年度补提的折旧，不允许在补提年度扣除，应相应调整原所属年度的应纳税所得额。 外购或自行建造的固定资产初始计量差异还有： 一、借款费用资本化的金额不同 会计---包括专门借款和一般借款 税法—非金融企业向非金融企业的借款的利息支出，不超过按照金融企业同期同类贷款利率计算的数额的部分，允许在税前扣除，超过的利息支出不得在税前扣除；为防止弱化资本“企业从其关联方接受的债券性投资与权益性投资的比例超过规定而发生的利息支出，不得在计算应纳税所得额时扣除。 上述不得扣除的借款费用，如果已按《借款费用准则》资本化处理会导致固定资产的计税基础小于会计成本，以后期间，按计税基础计算的固定资产折旧与会计折旧之间的差异，需作纳税调增处理。 新会计准则与税法的差异 二、固定资产计量属性的差异 会计----分期付款购买固定资产，会计按各期付款额的现值之和确定，计入固定资产价值，其余在信用期内确认为财务费用，计入当期损益。 税法---以实际发生的支出作为计税基础，不按现值计价，不对支付价款折现，会导致超过正常信用条件期限付款的固定资产的会计成本小于计税基础。 投资者投入固定资产 会计处理--按合同或协议约定价值加上应支付的相关税费作为入账价值，不公允的除外 税务处理--公允价值。初始计量相同。 若进行非商业目的实施避税，由减免税或实行核定征收方式的企业通过非法手段抬高评估价格，增加投资方资产的计税基础，税务有权进行调整 新会计准则与税法的差异 融资租入固定资产 由于税法未规定最低租赁付款额的现值，导致计税基础与会计成本不同，以后期间，会计这就与财务费用加上减值准备之和与税法折旧的差额须作纳税调整。 弃置费用固定资产初始计量与计税基础 会计---按照弃置费用的现值计入相关固定资产的成本，同时确认预计负债。 税务---规定外购固定资产的计税基础是指固定资产达到预定可使用状态其实际发生的各项支出之和，不含根据或有事项确认的预计负债（弃置费用）。 因弃置费用折现形成的财务费用与会计折旧之和与税法折旧之间的差异，应调增所得，固产报废时发生的弃置费用允许在报废当期据实扣除申报所得税时，将前期累积计提的弃置费做一次性纳税调减处理。 新会计准则与税法的差异 固定资产后续计量 折旧的范围--企业应对所有固定资产计提折旧，除已提足折旧仍继续使用的固产和单独计价入账的土地。 但税法将房屋建筑物以外未投入使用和停用的固定资产、与经营活动无关的固定资产、其他不得计算折旧扣除的固定资产按新准则规定计提的折旧均不得扣除。 未投入使用的固定资产在固定资产转让和报废使这部分固定产的计税基础已初始成本确定，报废时一次性纳税调减。 与经营活动无关的固定资产、以