2009年天狼星无师自通会计19.docVIP

第十九章 股份支付 一、本章考情分析 3 （2）股份支付工具的确认和计量原则 3 （3）可行权条件的种类、处理和变更 3 （4）权益工具公允价值的取得 3 （5）附服务年限条件的权益结算股份支付 3 （6）附非市场业绩条件的权益结算股份支付 3 （7）现金结算的股份支付 3 本章基本结构框架 二、本章考点精讲 现将本章要点分析如下： 一、股份支付概述 股份支付，是指企业为获取职工和其他方提供服务而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。 （一）股份支付的特征 1.股份支付是企业与职工或其他方之间发生的交易。以股份为基础的支付可能发生在企业与股东之间、合并交易中的合并方与被合并方之间或者企业与其职工之间,只有发生在企业与其职工或向企业提供服务的其他方之间的交易,才可能符合股份支付准则对股份支付的定义。 2.股份支付是以获取职工或其他方服务为目的的交易。企业在股份支付交易中意在获取其职工或其他方提供的服务(费用)或取得这些服务的权利(资产)。企业获取这些服务或权利的目的是用于其正常生产经营,不是转手获利等。 3.股份支付交易的对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。股份支付交易与企业与其职工间其他类型交易的最大不同,是交易对价或其定价与企业自身权益工具未来的价值密切相关。在股份支付中,企业要么向职工支付其自身权益工具,要么向职工支付一笔现金,而其金额高低取决于结算时企业自身权益工具的公允价值。对价的特殊性可以说是股份支付的显著特征。 (二) 股份支付的四个主要环节  1．授予日是指股份支付协议获得批准的日期。其中“获得批准”,是指企业与职工或其他方就股份支付的协议条款和条件已达成一致,该协议获得股东大会或类似机构的批准。 2．可行权日是指可行权条件得到满足、职工或其他方具有从企业取得权益工具或现金权利的日期。只有已经可行权的股票期权,才是职工真正拥有的“财产”,才能去择机行权。从授予日至可行权日的时段,是可行权条件得到满足的期间,因此称为“等待期”,又称“行权限制期”。 3．行权日是指职工和其他方行使权利、获取现金或权益工具的日期。例如,持有股票期权的职工行使了以特定价格购买一定数量本公司股票的权利,该日期即为行权日。 4．出售日是指股票的持有人将行使期权所取得的期权股票出售的日期。 (三) 股份支付工具的主要类型 股份支付分为以权益结算的股份支付和以现金结算的股份支付： 1.以权益结算的股份支付，是指企业为获取服务以股份或其他权益工具作为对价进行结算的交易。以权益结算的股份支付最常用的工具主要有两类：限制性股票和股票期权。 2.以现金结算的股份支付，是指企业为获取服务承担以股份或其他权益工具为基础计算确定的交付现金或其他资产义务的交易。以现金结算的股份支付最常用的工具主要有两类：模拟股票和现金股票增值权。 二、股份支付的确认和计量 （一）股份支付的确认和计量原则 1. 权益结算的股份支付的确认和计量原则 （1）对于换取职工服务的股份支付,企业应当以股份支付所授予的权益工具的公允价值计量。企业应在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权权益工具数量的最佳估计为基础,按照权益工具在授予日的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的其他资本公积。账务处理如下： 借：管理费用 贷：资本公积——其他资本公积 需要注意的是，对于授予后立即可行权的换取职工提供服务的权益结算的股份支付(例如授予限制性股票的股份支付),应在授予日（其他情况下授予日不作账务处理）按照权益工具的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入资本公积中的股本溢价。如作账务处理如下： 借：管理费用 贷：资本公积——股本溢价 （2）对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。企业应当按照其他方服务在取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。 需要注意的是：对于换取其他方服务的股份支付,企业应当以股份支付所换取的服务的公允价值计量。只有当其他方服务的公允价值不能可靠计量,但权益工具的公允价值能够可靠计量,才按照权益工具在服务取得日的公允价值,将取得的服务计入相关资产成本或费用。 2. 现金结算的股份支付的确认和计量原则 企业应当在等待期内的每个资产负债表日,以对可行权情况的最佳估计为基础,按照企业承担负债的公允价值,将当期取得的服务计入相关资产成本或当期费用,同时计入负债,并在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量,将其变动计入损益。 如在等待期内的资产负债表日，企业可以更具规定作相关账务处理： 借：管理费用 贷：应付职工薪酬——股份支付 需要注意的是，在结算前的每个资产负债表日和结算日对负债的公允价值重新计量